Áfa arányosítása számítási példával


Intézményünk önállóan gazdálkodó költségvetési intézmény, áfaalany. Bevételeink: tárgyi adómentes bevételek, adóköteles bevételek, működésre átvett pénzeszközök (OEP-támogatás, munkaügyi központ közhasznú foglalkoztatottak támogatása), közvetített szolgáltatások bevételei, intézményfinanszírozás. A közvetített szolgáltatások főként energia- és telefondíjak továbbszámlázása, melyet intézményünk nem tud kiküszöbölni. (Egészségügyi központ épületében a vállalkozó háziorvosok felé történő közös energiamérők, közös telefonvonal miatti továbbszámlázás.) Az Áfa-tv. 38. § előírja, hogy amennyiben az adólevonásra jogosító és adólevonásra nem jogosító termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás végzésénél a termékértékesítéshez, szolgáltatás nyújtásához kapcsolódó előzetesen felszámított adó összege maradéktalanul nem különíthető el, az el nem különíthető adó összegét az arányosítás szabályai szerint kell megosztani levonható és le nem vonható részre. Működésünket biztosító önkormányzati támogatást, (intézményfinanszírozást) nem címkézetten kapja intézményünk. Az adóköteles bevételeinket és közvetített szolgáltatásainkat azonban teljes mértékben elkülönítetten (külön szakfeladaton) kezeljük. A költségvetésből és a költségvetési beszámolóból világosan kitűnik, hogy az adóköteles bevételeink fedezik az ehhez kapcsolódó kiadásainkat (beleértve a személyi juttatásokat, járulékokat, továbbá az adóköteles tevékenység szakfeladatára osztott központi irányítás kiadásait is), vagyis az adóköteles tevékenységünkhöz intézményfinanszírozás nem kapcsolódik. A közvetített szolgáltatásainkhoz természetesen szintén nem kapcsolódik önkormányzati támogatás. A fentiek ismeretében kérem, szíveskedjenek tájékoztatni, hogy intézményünkre nézve kötelező-e az arányosítás szabályait alkalmazni. Ha igen, a közvetített szolgáltatásokat hogyan kell szerepeltetni a levonási hányad meghatározásakor. Kérem, szíveskedjenek a levonási hányadot meghatározni egy konkrét példa alapján: - közvetített szolgáltatások bevételei nettó: 3 000 000 beszedett áfája:600 000 közvetített szolgáltatások kiadásai nettó: 3 000 000 befizetett áfája:600 000 - adóköteles tevékenységünk bevételei nettó: 8 300 000 beszedett áfája:2 169 000 Adóköteles tevékenységünk kiadásai nettó: 8 000 000 [főként személyi juttatások, járulékai, ezért a levonható áfa éves szinten (arányosítást nem alkalmaztuk) csak 87 000] befizetett áfája:2 169 000 - működésre átvett pénzeszközök:33 000 000 - intézményfinanszírozás: 56 000 000 - tárgyi adómentes bevételeink:14 000 000


Megjelent a Költségvetési Levelekben 2005. június 28-án (47. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 1109

[…] szolgáltatás nyújtásából származó bevétel lefedi a közvetített szolgáltatás igénybevételével kapcsolatos kiadásokat). Az arányosításba azonban nemcsak az intézményfinanszírozási támogatást kell figyelembe venni, hanem az összes adóalap részét nem képező államháztartási támogatást. A levél intézményműködésre átvett pénzeszközöknek nevezi az OEP-támogatást és a munkaügyi központ közhasznú foglalkoztatottak támogatását. A levélből nem derül ki, hogy az OEP-támogatás milyen jellegű támogatás. Ha az OEP-ból érkező támogatás egy konkrét termék vagy szolgáltatás árát hivatott befolyásolni (ilyen pl. a gyógyszertámogatás), akkor ez a támogatás a termékértékesítés vagy szolgáltatásnyújtás adóalapjának részét képezi [Áfa-tv. 22. § (2) bekezdése]. Az ilyen támogatás a számlálóban és a nevezőben is figyelembe vehető, mert az Áfa-tv. 38. §-a értelmében csak az adóalap részét nem képező államháztartási támogatásra vonatkozik az a szabály, hogy kizárólag a nevezőben szerepeltethető. Amennyiben az OEP-támogatás nem tartozik ebbe a kategóriába, hanem – ahogyan erre az elnevezése is utal – működést biztosító államháztartási támogatás, akkor ezt a támogatást csak a nevezőben lehet szerepeltetni. Ezenkívül a munkaügyi központ közhasznú foglalkoztatottak támogatása is az adóalap részét nem képező államháztartási támogatásnak minősül, tehát ezt a támogatást is be kell vonni az arányosításba. Önmagában az a tény, hogy az intézmény az adóköteles tevékenységet és közvetített szolgáltatásokat külön szakfeladatként végzi, nem jelenti azt, hogy az intézményfinanszírozás címén folyósított támogatást, valamint más működési támogatásokat nem kell bevonni az arányosításba. A szóban forgó támogatások ugyanis nem címkézve érkeznek. Ha a támogatások címkézve érkeznének, és méghozzá kizárólag adóköteles tevékenységhez kapcsolódnának, akkor e tevékenység tekintetében lehetséges lenne az elkülönített arányosítás. Az ún. tevékenységen belüli elkülönített arányosítás azonban nem azonos a tételes elkülönítéssel. Míg a tételes elkülönítés alkalmazásának akkor van helye, amikor az adóalany egyáltalán nem kap adóalap részét nem képező államháztartási támogatást, addig az ún. tevékenységen belüli arányosítás akkor lehetséges, amikor az adóalany kizárólag adólevonásra jogosító tevékenységre, címkézve kapja a támogatást. A levél alapján azonban sem a tételes elkülönítésnek, sem a tevékenységen belüli arányosításnak nincs helye. Ha az adóalanynak nem (vagy nemcsak) konkrét célra (eszközbeszerzés) vagy meghatározott tevékenységhez folyósítanak államháztartási támogatást, hanem általában a működést (intézményt) finanszírozva (márpedig minden költségvetési szerv ilyen), akkor a 38. § (3)-(4) bekezdések értelmében a "nagy" arányosítási képlettel is kell számolni, ahol valamennyi adóalapot nem képező támogatást – így a bértámogatást is - figyelembe kell venni a nevezőben. Az általános arányosításba be kell vonni az adóköteles és tárgyi adómentes tevékenységek ellenértékét, az államháztartási támogatás teljes összegét, valamint – többek között – az államháztartási támogatásnak nem minősülő támogatást is. Az ellenértéknek nem minősülő adóalapot nem képező államháztartási támogatást az arányosításban mindig az adólevonásra nem jogosító tételként kell figyelembe venni, azaz csak a nevezőben kell szerepeltetni. Ebből látszik, hogy többféle támogatás létezik, tehát vannak olyan támogatások (sőt a költségvetési szerveknél a támogatások döntő többsége épp […]
 
 

Elküldjük a választ e-mailen*

*
*ingyenes választ évente csak egyszer küldünk.
A *-gal megjelölt mezőket kötelező kitölteni.