Határon átnyúló termékértékesítés áfarendszerbeli megítélése


Egy Magyarországon letelepedett társaság ügyfelei számára különböző lízingkonstrukciók keretében nyújt finanszírozást, többek között gépek, gyártósorok vonatkozásában. Egyes ügyletei keretében a társaság az ügyfél (megrendelő) által kiválasztott gépeket a Közösség területéről, másik tagállamból szerzi be. A gépek több darabban, több kamionban kerülnek leszállításra a megrendelő telephelyére. A leszállítást követően a szállító a gépeket összeszereli, beüzemeli és teszteli (vagy ezeket a munkákat alvállalkozójával végezteti el). A sikeres tesztidőszakot követően a szállító a gépeket átadja a társaság részére, amelyről átadás-átvételi jegyzőkönyv készül. A fizetési ütemezés az alábbiak szerint alakul. A szállító részszámlát állít ki a megrendelést, a gyártást, illetve az üzembe helyezést követően. Az egyes részszámlák sorban az ügylet ellenértékének 20 százalékáról, 60 százalékáról, valamint 20 százalékáról kerülnek kiállításra. A megosztás alapján az ellenérték 20 százaléka a megrendeléskor, 60 százaléka a megrendelt gép legyártásakor, a fennmaradó 20 százaléka pedig a gépek leszállítása, összeszerelése, beüzemelése és sikeres tesztelése után fizetendő a társaság részéről. Fontos ugyanakkor hangsúlyozni, hogy a részszámlákon feltüntetett egyes összegek nem állnak feltétlenül arányban a kibocsátásukig elvégzett részfeladatok ellenértékével. A fenti tényállással kapcsolatban az a kérdésünk, hogy az alábbi álláspontok összhangban állnak-e az Áfa-tv. rendelkezéseivel?
I. A társaság az ismertetett ügyletek vonatkozásában az Áfa-tv. 21. §-a szerinti, Közösségen belüli termékbeszerzést valósít meg.
II. A közösségi termékbeszerzési ügyletek Áfa-tv. szerinti teljesítési időpontja az az időpont, amikor a szállító a társaság számára a beüzemelt gépeket a sikeres tesztidőszakot követően átadja (a felek között ekkor átadás-átvételi jegyzőkönyv készül).


Megjelent a Költségvetési Levelekben 2018. szeptember 25-én (265. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 4793

[…] eredményeként. Az ügylet minősítése során lényeges szempont az is, hogy a termék az összeszerelés, üzembe helyezés eredményeként éri el azt a funkciót, ami a vevő számára szükséges, a gép az összeszerelését, beüzemelését, tesztelését követően bír a vevő számára valódi értékkel (a vevő szándéka nem alkatrészek beszerzésére irányul).A fel- vagy összeszerelés tárgyául szolgáló termékértékesítés lényege, hogy az ügylet termékeladásra irányul, a szerződés fő tárgya az adott termék adásvétele, míg a megvásárolt termék be- vagy összeszerelése csak járulékos szolgáltatás, így különbözik a szerelési szolgáltatástól. Ugyanakkor nem tekinthető pusztán termékértékesítésnek.A fent részletezettekre figyelemmel – a rendelkezésre bocsátott információk alapján – álláspontunk szerint a kérdéses ügylet nem tekinthető Közösségen belüli termékbeszerzésnek, a kérdésben bemutatott esetben a szállító fel- vagy összeszerelés tárgyául szolgáló termékértékesítést teljesít a társaság részére, amelynek teljesítési helye az Áfa-tv. 32. §-a alapján az a hely, ahol a termék fel- vagy összeszerelése, illetve annak üzembe helyezése történik, azaz a kérdezett esetben Magyarország.II. A megadott információk szerint az átadás-átvételre a sikeres tesztidőszakot követően kerül sor, tehát az ügylet teljesítési időpontjának az átadás-átvétel időpontja minősül. Ugyanakkor a kérdésben írtak szerint az ellenérték 30, illetve 60 százalékát a teljesítést megelőzően kifizeti a társaság. Az Áfa-tv. 59. §-a kimondja, hogy "termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében, ha a teljesítést megelőzően ellenértékbe beszámítható vagyoni előnyt juttatnak (a továbbiakban: előleg), a fizetendő adót pénz vagy készpénz-helyettesítő fizetési eszköz formájában juttatott előleg esetében annak jóváírásakor, kézhezvételekor, egyéb esetben annak megszerzésekor kell megállapítani". E rendelkezés alapján a teljesítést megelőzően jóváírt, kézhez vett előleg után annak jóváírásakor, kézhezvételekor adófizetési kötelezettség keletkezik. Tekintettel azonban arra, hogy az Áfa-tv. 139. §-a értelmében az ügylet után az áfát a társaság fizeti a fordított adózás szabályai […]
 
Kapcsolódó címkék:  
 

Elküldjük a választ e-mailen*

*
*ingyenes választ évente csak egyszer küldünk.
A *-gal megjelölt mezőket kötelező kitölteni.