Részlet a válaszból
Megjelent a Költségvetési Levelekben 2026. február 10-én (383. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 6952

[…] – a két állam között fennálló kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezménynek az illetőségre vonatkozó rendelkezése együttesen határozzák meg. Az egyezmény szabálya döntőbíróként funkcionál, azaz amennyiben mindkét szerződő állam megállapította a saját belső joga szerint az adózó személy belföldi illetőségét, akkor ennek az ellentmondásnak a feloldására az egyezmény szabálya szolgál.Az Szja-tv. 3. §-ának 2. a) pontja szerint az Szja-tv. alkalmazásában belföldi illetőségű magánszemélynek kell tekinteni azt a természetes személyt, aki magyar állampolgár (kivéve, ha egyidejűleg más államnak is állampolgára, és belföldön nem rendelkezik a polgárok személyi adatainak és lakcímének nyilvántartásáról szóló törvényben meghatározott lakóhellyel vagy tartózkodási hellyel).A kérdésben szereplő magánszemély az Szja-tv. alkalmazásában, az Szja-tv. előbbiekben hivatkozott fogalma alapján, belföldi (magyar) illetőségű.Ha Ausztriában, az ottani jogszabályok szerint a lakóhelye, székhelye vagy más hasonló ismérv alapján is belföldi illetőségű a magánszemély, azaz az osztrák adóhatóság kiállította az illetőségigazolást, akkor a tényleges adóügyi illetőségét az egyezmény 4. Cikkének (2) bekezdése alapján kell meghatározni. E szerint az illetőséget az állandó lakóhely, a létérdekek központja, a tartózkodási hely, az állampolgárság – ebben a sorrendben – határozzák meg. A magánszemély ezek alapján külföldi (osztrák) adóügyi illetőségű.Az egyes jövedelmek tekintetében az adóztatásra jogosult államot, azaz az adókötelezettség helyét az egyezmény jelöli ki.Munkabér tekintetében, ha a magánszemély a munkáját Ausztriában végzi, és a díjazást egy Ausztriában illetőséggel bíró munkáltató teljesíti, akkor a munkaviszonyból származó jövedelem az egyezmény 15. Cikke alapján Ausztriában adóztatható.A kamat tekintetében az Egyezmény 11. Cikkének (1) bekezdése szerint „A kamat, amely az egyik szerződő államból származik és amelyet a másik szerződő államban illetőséggel bíró személynek fizetnek, csak a másik államban adóztatható”. Tehát, ha a kamat Magyarországról származik, akkor azt az illetősége szerinti állam, azaz Ausztria adóztathatja.Az árfolyamnyereségből származó jövedelmet (pl. értékpapírok értékesítése esetén) az egyezmény 13. Cikkének (3) bekezdése szerint az illetőség szerinti állam, azaz Ausztria adóztathatja.Magyarországon a korlátozott adókötelezettségre tekintettel az említett jövedelmek után a magánszemélyt adókötelezettség – bevallási, adófizetési kötelezettség – nem terheli.Az egyezmény 12. Cikke rendelkezik a licencdíjról. E Cikk (1)–(3) bekezdéseiben foglaltak szerint „(1) A licencdíj, amely az egyik szerződő államból származik és amelyet a másik szerződő államban illetőséggel bíró személynek fizetnek, csak a másik államban adóztatható.(2) Az ebben a cikkben használt »licencdíj« kifejezés azt a bármilyen jellegű térítést jelenti, amelyet irodalmi, művészeti vagy tudományos művek, beleértve a mozgókép filmeket és a televíziós filmeket, szerzői jogának, szabadalmak, védjegyek, minták vagy modellek, tervek, titkos formulák vagy eljárások használatáért vagy használati jogáért, vagy ipari, kereskedelmi vagy tudományos felszerelések használatáért vagy használati jogáért, vagy ipari kereskedelmi vagy tudományos tapasztalatok közléséért fizetnek.(3) Az (1) bekezdés nem alkalmazandó, ha a licencdíj egyik szerződő államban illetőséggel bíró kedvezményezettjének a másik szerződő államban, amelyből a licencdíj származik, telephelye van, és a jogok vagy vagyoni értékek, amelyekért a licencdíjat fizetik, ténylegesen ehhez a telephelyhez tartoznak. Ebben az esetben a 7. Cikket kell alkalmazni.”Tehát, a Magyarországról származó licencdíj – főszabály szerint – Ausztriában adóztatható. Ugyanakkor, ha a tevékenység, amelyért a licencdíjat fizetik, magyarországi telephelyhez kapcsolódik, akkor a jövedelem Magyarországon adóztatható.Fontos továbbá, hogy a külföldi illetőségű magánszemélyek egyes jövedelmei adózásának különös szabályairól az Szja-tv. 7. számú mellékletében foglaltakat kell figyelembe venni.E mellékletben foglaltak szerint a külföldi illetőségű magánszemély adóköteles bevétele után a kifizető a kifizetett összegből az adót megállapítja, levonja és a kifizetést követő hó 12-éig fizeti meg. Azonban nem kell az adót levonni, bevallani és megfizetni, ha nemzetközi egyezmény szerint a bevétel nem adóztatható belföldön, és a külföldi illetőségű magánszemély illetőségét igazolja, vagy a kifizető az illetőségét […]