42-es eljáráskóddal végzett vámeljárás keretében megvalósuló importbeszerzések
Kérdés
Egy gyógyászati segédeszközök értékesítésével foglalkozó, Magyarországon adószámmal rendelkező (áfaregisztrált), az Európai Unió másik tagállamában letelepedett társaság gyógyászati segédeszközöket importál harmadik országból Magyarországra, amely termékeket saját áru mozgatása keretében Magyarországról Csehországba szállít. Ezen termékek 30 napon belül igazoltan a végső csehországi rendeltetési helyükre kerülnek elszállításra. A vámkezelés közvetett vámjogi képviselő közreműködésével, 42-es eljáráskód szerint történik. A termék importja az Áfa-tv. 95. §-a értelmében mentes az adó alól. A saját áru mozgatásáról a társaság pro forma számlát állít ki, amelyen eladóként a magyar és vevőként a cseh adószámát tünteti fel. Ezeket az ügyleteket a társaság „V” (vagyonáthelyezés) jelöléssel szerepelteti a közösségi összesítő nyilatkozataiban, valamint jelenti áfabevallásaiban. Az importát-engedési okmányokon az importőr adatainál a társaság EORI-száma vagy a cseh adószáma kerül feltüntetésre. A közvetett vámjogi képviselő szintén szerepelteti ezen ügyleteket a saját közösségi összesítő nyilatkozataiban, amelyben a „K” mint az importáló helyett közvetett vámjogi képviselő által vallott adatok szerinti termékértékesítés jelölés szerepel a társaság cseh adószáma mellett. A társaság, mint a termékek importálója, nem bocsátott írásos meghatalmazást a közvetett vámjogi képviselő részére arra vonatkozóan, hogy az Áfa-tv. 95. §-a szerinti adómentesség érvényesítése érdekében eljárjon helyette. A társaság a fentiekben részletezett tevékenysége mellett egy Magyarországon letelepedett társaság (magyar társaság) részére továbbítja a vevői megrendeléseit, amely szerződéses gyártóként végzi a termékek előállítását. A gyártást követően a magyar társaság a késztermékeket értékesíti a társaság részére, amely azokat magyar közösségi adószáma alatt közösségi értékesítésként továbbértékesíti partnerei részére. A társaság a magyar társaságtól beszerzett termékeit az áfabevallásai-ban belföldi beszerzésekként szerepelteti, és a kapcsolódó adót levonásba helyezi. A vonatkozó szabályok szerint helyes-e a fenti ügylettel kapcsolatban alább kifejtett álláspontunk?
1. Mivel a társaság belföldön nyilvántartásba vett adóalany, lehetősége van a magyar adószáma alatt a 4200-as eljárással végzett importbehozatalra. Ennek megfelelően a Magyarországra érkező termékeket a társaság magyar adószáma alatt kell nyilvántartani, és a továbbszállítást követően saját áru mozgatásaként kell szerepeltetni az áfabevallásban és az összesítő nyilatkozatban? Álláspontunk szerint az importátengedési okmányon feltüntetett cseh adószám nem befolyásolja ezt a kötelezettséget.
2. Amennyiben az importokmányokon a magyar adószám feltüntetése szükséges ahhoz, hogy a társaság a tranzakciót a saját bevallásában szerepeltetni tudja, van-e lehetőség utólagos helyesbítésre, illetve szükséges-e bármilyen további adminisztratív lépés megtétele a már meglévő dokumentumokkal kapcsolatban?
3. Álláspontunk szerint a társaság belföldi nyilvántartásba vétele (magyar adószáma) önmagában nem akadálya a közvetett vámjogi képviselet, illetve a 42-es vámeljárás alkalmazásának. A társaságnak lehetősége van arra, hogy az import-áfa-mentesség számlázási és adóbevallási feltételeinek saját maga megfeleljen, azaz a társaság jogosult magyar adószáma alatt számlát kiállítani, és saját adószáma alatt közösségi értékesítést (sajátáru-mozgatást) bevallani (különös tekintettel arra, hogy az Áfa-tv. ezt a lehetőséget kifejezetten szabályozza).
4. Álláspontunk szerint, amennyiben a társaság számlát állít ki, és szerepelteti az ügyletet az áfabevallásában és az összesítő nyilatkozatában, akkor a közvetett vámjogi képviselő a 42-es vámeljárás keretében importált árukat nem szerepeltetheti a saját összesítő nyilatkozatában (erre vonatkozó meghatalmazás hiányában).
Részlet a válaszból
Megjelent a Költségvetési Levelekben 2026. július 21-én (390. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 7128
[…] érdekében eljáró közvetett vámjogi képviselő, tekintettel arra, hogy az Áfa-tv. 96. §-a (1) bekezdésének a) pontja szerinti feltétel nem teljesül, mivel a termékimportot teljesítő társaság belföldön nyilvántartásba vett adóalany, amely – a rendelkezésre álló információk alapján – a belföldön teljesített egyéb Közösségen belüli termékértékesítései okán nem mentesül a bejelentkezési kötelezettség alól, azaz nem kizárólag a 95. § (1) bekezdésének a) pontjában említett adómentes termékimportot megalapozó Közösségen belüli termékértékesítés (jelen esetben sajátvagyon-áthelyezés) teljesítése miatt lenne belföldi nyilvántartásba vételre kötelezett.A fent kifejtettekből az is következik, hogy a termék-import adómentességéhez szükséges egyéb feltételek mellett a bevallásra, összesítő nyilatkozatra vonatkozó kötelezettségeket a társaságnak kell teljesítenie az Áfa-tv. 95. § (9) bekezdésében írtak szerint, azaz az Áfa-tv. 89. §-ának (4) bekezdése szerinti sajátvagyon-áthelyezést a társaságnak a saját adószáma alatt benyújtott áfabevallásában és összesítő nyilatkozatában kell szerepeltetni, a közvetett vámjogi képviselő a társaság által megvalósított termékimport adómentességét megalapozó Közösségen belüli ügyleteket nem szerepeltetheti a saját áfabevallásában és összesítő nyilatkozatában érvényes írásbeli meghatalmazás hiánya okán [tekintve, hogy a társaság belföldön nyilvántartásba vett adóalany, írásbeli meghatalmazást érvényesen nem is adhat(ott) a közvetett vámjogi képviselőnek arra, hogy az Áfa-tv. 95. §-a szerinti adómentesség érvényesítése érdekében helyette eljárjon]. Jóllehet kizárólag az Áfa-tv. 95. §-ának (9) bekezdése szerinti kötelezettségek teljesítését nem befolyásolja az a körülmény, hogy az importátengedési okmányon a társaság cseh adószáma szerepel, azonban a termékimport adómentességéhez – összhangban a Héa-irányelv 143. cikke (2) bekezdésével – szükséges teljesíteni az Áfa-tv. 95. §-ának (2) bekezdésében előírtakat is, így a termék vámjogi szabad forgalomba bocsátására irányuló árunyilatkozat megtétele során az importálónak meg kell adnia a NAV által megállapított közösségi adószámát (az 1. pont alatt csak a társaság cseh adószámát említik, míg egy ezt megelőző bekezdésben akként fogalmaznak, hogy az importátengedési okmányokon az importőr adatainál a társaság EORI-száma vagy a cseh adószáma kerül feltüntetésre). E kötelezettség nemteljesítése vagy elmulasztása esetén – ha a 2. pontban említett módosításra nincs lehetőség – a termékimport kapcsán az adómentesség nem érvényesül, azt áfa terheli.2. A kérdésben megfogalmazottak alapján nem egyértelmű, hogy jövőbeli ügyletekről van szó, esetleg a termékimport és a sajátvagyon-áthelyezés már megvalósult (utóbbira enged következtetni a 2. kérdés megfogalmazása, amely az utólagos helyesbítés lehetőségére kérdez rá), ugyanakkor a termékimport kapcsán – figyelemmel arra, hogy megadott információk szerint az importátengedési okmányokon az importőr adatainál a társaság EORI-száma vagy a cseh adószáma kerül feltüntetésre, továbbá a szabad forgalomba bocsátás vámeljáráskor az Áfa-tv. 95. és 96. §-aiban szabályozott adómentesség alkalmazásáról kiadott 3010/2016. NAV útmutató 28. d) pontjára, amely szerint „Az áfatörvény 95. § (6) bekezdése alapján az adómentesség nem érvényesül, és a vámhatóság a megállapított adó megfizetéséről is rendelkezik, ha már a termék vámjogi szabad forgalomba bocsátásakor, a termék vámjogi szabad forgalomba bocsátására irányuló vámáru-nyilatkozat megtétele során az importáló nem adja meg a közösségi adószámát…” – felmerül, hogy amennyiben a közvetett vámjogi képviselő a vámáru-nyilatkozaton a társaság EORI-számát vagy a társaság cseh adószámát adta meg, úgy a NAV kivetette a társaságra az áfát.Ugyanakkor függetlenül attól, hogy a termékimport adómentes vagy adóköteles, a társaság által a termék-importot követően megvalósított sajátvagyon-áthelyezés kapcsán a társaságot terhelő áfabevallási és összesítőnyilatkozat-tételi kötelezettséget, illetve az Áfa-tv. 89. §-ának (4) bekezdése alkalmazhatóságát nem befolyásolja, hogy az importátengedési okmányon a társaság cseh adószámát tüntették fel.Az Áfa-tv. 155. §-ának (1)–(2) bekezdése kimondja, hogy „termék importja esetében az adót a vámhatóság állapítja meg az adófizetésre kötelezettre. A vámhatóság a termék vámjogi szabad forgalomba bocsátása során – a Vám tv.-ben meghatározott eltéréssel – határozattal állapítja meg az adót. A vámhatóság a termék vámjogi szabad forgalomba bocsátása során abban az esetben is határozattal állapítja meg az adót, ha a termék importja a 95. § szerint mentes az adó alól”. Figyelemmel az Áfa-tv. idézett 155. §-ára, ha a kérdés szerinti termékimport már teljesült, és a NAV határozattal megállapította az áfát, úgy a társaság rendelkezik az adólevonási jog tárgyi feltételeként az Áfa-tv. 127. § (1) bekezdés c) ponta ca) alpontjában előírt vámhatározattal. Ha emellett a társaság rendelkezik az Áfa-tv. 127. § (1) bekezdése c) pontjának ca) alpontban az adóelvonási jog további tárgyi feltételeként előírt, a nevére szóló, az adó megfizetését igazoló okirattal, vagy ha az adót közvetett vámjogi képviselője fizette meg, a közvetett vámjogi képviselőnek az adóalany nevére szóló nyilatkozatával az adó megfizetéséről, úgy a társaság – tekintve, hogy az Áfa-tv. 89. §-ának (4) bekezdése szerinti sajátvagyon-áthelyezés mint adómentes Közösségen belüli termékértékesítés az Áfa-tv. 121. §-ának b) pontja alapján adólevonásra jogosít – a termékimportra tekintettel megfizetett áfát levonásba helyezheti a bevallásában.Annak megítélése, hogy a vámáru-nyilatkozat utólag módosítható-e az importáló adószáma, közösségi adószáma tekintetében, és ennek eredményeként utólag, az áruátengedést […]
Megjelent a Költségvetési Levelekben 2026. július 21-én (390. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 7128
[…] érdekében eljáró közvetett vámjogi képviselő, tekintettel arra, hogy az Áfa-tv. 96. §-a (1) bekezdésének a) pontja szerinti feltétel nem teljesül, mivel a termékimportot teljesítő társaság belföldön nyilvántartásba vett adóalany, amely – a rendelkezésre álló információk alapján – a belföldön teljesített egyéb Közösségen belüli termékértékesítései okán nem mentesül a bejelentkezési kötelezettség alól, azaz nem kizárólag a 95. § (1) bekezdésének a) pontjában említett adómentes termékimportot megalapozó Közösségen belüli termékértékesítés (jelen esetben sajátvagyon-áthelyezés) teljesítése miatt lenne belföldi nyilvántartásba vételre kötelezett.A fent kifejtettekből az is következik, hogy a termék-import adómentességéhez szükséges egyéb feltételek mellett a bevallásra, összesítő nyilatkozatra vonatkozó kötelezettségeket a társaságnak kell teljesítenie az Áfa-tv. 95. § (9) bekezdésében írtak szerint, azaz az Áfa-tv. 89. §-ának (4) bekezdése szerinti sajátvagyon-áthelyezést a társaságnak a saját adószáma alatt benyújtott áfabevallásában és összesítő nyilatkozatában kell szerepeltetni, a közvetett vámjogi képviselő a társaság által megvalósított termékimport adómentességét megalapozó Közösségen belüli ügyleteket nem szerepeltetheti a saját áfabevallásában és összesítő nyilatkozatában érvényes írásbeli meghatalmazás hiánya okán [tekintve, hogy a társaság belföldön nyilvántartásba vett adóalany, írásbeli meghatalmazást érvényesen nem is adhat(ott) a közvetett vámjogi képviselőnek arra, hogy az Áfa-tv. 95. §-a szerinti adómentesség érvényesítése érdekében helyette eljárjon]. Jóllehet kizárólag az Áfa-tv. 95. §-ának (9) bekezdése szerinti kötelezettségek teljesítését nem befolyásolja az a körülmény, hogy az importátengedési okmányon a társaság cseh adószáma szerepel, azonban a termékimport adómentességéhez – összhangban a Héa-irányelv 143. cikke (2) bekezdésével – szükséges teljesíteni az Áfa-tv. 95. §-ának (2) bekezdésében előírtakat is, így a termék vámjogi szabad forgalomba bocsátására irányuló árunyilatkozat megtétele során az importálónak meg kell adnia a NAV által megállapított közösségi adószámát (az 1. pont alatt csak a társaság cseh adószámát említik, míg egy ezt megelőző bekezdésben akként fogalmaznak, hogy az importátengedési okmányokon az importőr adatainál a társaság EORI-száma vagy a cseh adószáma kerül feltüntetésre). E kötelezettség nemteljesítése vagy elmulasztása esetén – ha a 2. pontban említett módosításra nincs lehetőség – a termékimport kapcsán az adómentesség nem érvényesül, azt áfa terheli.2. A kérdésben megfogalmazottak alapján nem egyértelmű, hogy jövőbeli ügyletekről van szó, esetleg a termékimport és a sajátvagyon-áthelyezés már megvalósult (utóbbira enged következtetni a 2. kérdés megfogalmazása, amely az utólagos helyesbítés lehetőségére kérdez rá), ugyanakkor a termékimport kapcsán – figyelemmel arra, hogy megadott információk szerint az importátengedési okmányokon az importőr adatainál a társaság EORI-száma vagy a cseh adószáma kerül feltüntetésre, továbbá a szabad forgalomba bocsátás vámeljáráskor az Áfa-tv. 95. és 96. §-aiban szabályozott adómentesség alkalmazásáról kiadott 3010/2016. NAV útmutató 28. d) pontjára, amely szerint „Az áfatörvény 95. § (6) bekezdése alapján az adómentesség nem érvényesül, és a vámhatóság a megállapított adó megfizetéséről is rendelkezik, ha már a termék vámjogi szabad forgalomba bocsátásakor, a termék vámjogi szabad forgalomba bocsátására irányuló vámáru-nyilatkozat megtétele során az importáló nem adja meg a közösségi adószámát…” – felmerül, hogy amennyiben a közvetett vámjogi képviselő a vámáru-nyilatkozaton a társaság EORI-számát vagy a társaság cseh adószámát adta meg, úgy a NAV kivetette a társaságra az áfát.Ugyanakkor függetlenül attól, hogy a termékimport adómentes vagy adóköteles, a társaság által a termék-importot követően megvalósított sajátvagyon-áthelyezés kapcsán a társaságot terhelő áfabevallási és összesítőnyilatkozat-tételi kötelezettséget, illetve az Áfa-tv. 89. §-ának (4) bekezdése alkalmazhatóságát nem befolyásolja, hogy az importátengedési okmányon a társaság cseh adószámát tüntették fel.Az Áfa-tv. 155. §-ának (1)–(2) bekezdése kimondja, hogy „termék importja esetében az adót a vámhatóság állapítja meg az adófizetésre kötelezettre. A vámhatóság a termék vámjogi szabad forgalomba bocsátása során – a Vám tv.-ben meghatározott eltéréssel – határozattal állapítja meg az adót. A vámhatóság a termék vámjogi szabad forgalomba bocsátása során abban az esetben is határozattal állapítja meg az adót, ha a termék importja a 95. § szerint mentes az adó alól”. Figyelemmel az Áfa-tv. idézett 155. §-ára, ha a kérdés szerinti termékimport már teljesült, és a NAV határozattal megállapította az áfát, úgy a társaság rendelkezik az adólevonási jog tárgyi feltételeként az Áfa-tv. 127. § (1) bekezdés c) ponta ca) alpontjában előírt vámhatározattal. Ha emellett a társaság rendelkezik az Áfa-tv. 127. § (1) bekezdése c) pontjának ca) alpontban az adóelvonási jog további tárgyi feltételeként előírt, a nevére szóló, az adó megfizetését igazoló okirattal, vagy ha az adót közvetett vámjogi képviselője fizette meg, a közvetett vámjogi képviselőnek az adóalany nevére szóló nyilatkozatával az adó megfizetéséről, úgy a társaság – tekintve, hogy az Áfa-tv. 89. §-ának (4) bekezdése szerinti sajátvagyon-áthelyezés mint adómentes Közösségen belüli termékértékesítés az Áfa-tv. 121. §-ának b) pontja alapján adólevonásra jogosít – a termékimportra tekintettel megfizetett áfát levonásba helyezheti a bevallásában.Annak megítélése, hogy a vámáru-nyilatkozat utólag módosítható-e az importáló adószáma, közösségi adószáma tekintetében, és ennek eredményeként utólag, az áruátengedést […]
Így olvasható a teljes válasz
ELŐFIZETŐINKNEK
Jelentkezzen be!
LÁTOGATÓK SZÁMÁRA
Elküldjük a választ e-mailen*
