Importot terhelő áfa bérgyártó általi levonhatósága
Kérdés
Egy Magyarországon gazdasági céllal letelepedett társaság, többségében külföldi megrendelők részére gyárt és értékesít fogyasztási cikkeket. A gyártáshoz szükséges alapanyagokat és alkatrészeket részben a megrendelők biztosítják. Ezeket az alapanyagokat a megrendelők külön nem értékesítik a társaság részére; az alapanyagokat a társaság a saját alapanyagaival együtt beépíti a végtermékbe, és a végterméket értékesíti a megrendelők részére. Amennyiben a megrendelők által rendelkezésre bocsátott alapanyagok harmadik országból érkeznek a társaság telephelyére, akkor ezeknek a szabad forgalomba bocsátását a társaság végzi a megrendelők által rendelkezésre bocsátott dokumentumok alapján. A társaság rendelkezik önadózói engedéllyel, amelynek következtében az alapanyagok importjához kapcsolódó importáfát maga állapítja meg és helyezi levonásba. A fentieken kívül előfordulnak olyan esetek, amikor a társaság megrendelője egy meghibásodott gépet küld javításra a társasághoz. A javításhoz több esetben a megrendelő küld alkatrészt harmadik országból, melyet a társaság a javítás során beépít a meghibásodott termékbe, és a megrendelő részére javítási szolgáltatást számláz. Ezekben az esetekben a megrendelő által küldött alkatrészeket szintén a társaság helyezi szabad forgalomba, és a kapcsolódó importáfát maga állapítja meg és helyezi levonásba a saját áfabevallásában. A fenti két esetben a társaság jogosult-e levonásba helyezni az import-áfát a megrendelők által rendelkezésre bocsátott alapanyagok kapcsán, ha igen, mikor nyílik meg a társaság áfalevonási joga?
Részlet a válaszból
Megjelent a Költségvetési Levelekben 2018. május 8-án (259. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 4711
[…] felhasználás). [A 120. § c) pontja abban az esetben alkalmazandó, ha a társaság adókötelesen értékesíti a termékeket, tehát például egy belföldi adóköteles termékértékesítést teljesít.] Amennyiben a társaság a termékeket az Áfa-tv. 89. §-a szerinti Közösségen belüli adómentes ügylet vagy az Áfa-tv. 98. §-a szerinti adómentes termékexport keretében értékesíti, az adólevonási jog a 121. § b) pontja alapján illeti meg.Figyelemmel tehát arra, hogy az adólevonási jog feltételéül az Áfa-tv. sem a 120. § c) pontjában, sem a 121. § b) pontjában nem írja elő, hogy az importált terméken az adóalanynak tulajdonjogot kell szereznie, a nem tulajdonosként eljáró társaság levonásba helyezheti a termékimportot terhelő, saját maga által megállapított, bevallott általános forgalmi adót, amennyiben az adólevonási jog egyéb törvényi feltételei is fennállnak. II. Javítási tevékenységhez importált alapanyagok A javítási szolgáltatás teljesítéséhez importált alapanyagokat terhelő áfa levonásával kapcsolatban mindenekelőtt a nyújtott szolgáltatás teljesítési helyét kell meghatározni. Amennyiben ugyanis a társaság nem az Áfa-tv. 2. §-ának a) pontja alá tartozó adóköteles szolgáltatást teljesít a megrendelők részére, hanem az Áfa-tv. területi hatályán kívüli ügyletet, akkor az Áfa-tv. 120. §-ának felvezető mondatában foglalt feltétel – adóköteles gazdasági tevékenységhez történő felhasználás – nem teljesül, és adólevonási jog az Áfa-tv. 120. §-ának c) pontja alapján nem gyakorolható.Tekintve, hogy a javítási szolgáltatások teljesítési helyére az Áfa-tv. nem állapít meg különös szabályt, a társaság által adóalany megrendelők részére nyújtott javítási szolgáltatás teljesítési helyét az Áfa-tv. 37. §-a (1) bekezdésében foglalt általános szabály alapján kell meghatározni. A 37. § (1) bekezdése kimondja, hogy adóalany részére nyújtott szolgáltatások esetében a teljesítés helye az a hely, ahol a szolgáltatás igénybevevője gazdasági céllal letelepedett, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig az a hely, ahol lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye van. [Az adóalany ott telepedik le gazdasági céllal, ahol gazdasági tevékenységének székhelye vagy állandó telephelye van – Áfa-tv. 254. § (1) bekezdés]. Vélelmezve, hogy a megrendelők gazdasági céllal nem telepedtek le Magyarországon, a társaság által nyújtott javítási szolgáltatások teljesítési helye külföld, tehát a társaság az Áfa-tv. területi hatályán kívüli – azaz nem adóköteles – ügyletet teljesít. Ebből következően az Áfa-tv. 120. §-ának c) pontja alapján adólevonási jog nem illeti meg a társaságot.Ugyanakkor az Áfa-tv. a külföldi teljesítési helyű szolgáltatásokhoz beszerzett termékek, igénybe vett szolgáltatások esetén is biztosít adólevonási jogot. Az Áfa-tv. 121. §-ának a) pontja kimondja, hogy az előzetesen felszámított adó levonásának joga megilleti az adóalanyt akkor is, ha a terméket, szolgáltatást olyan termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása érdekében használja, egyéb módon hasznosítja, amelynek teljesítési helye külföld, de amelyet, ha belföldön teljesítene, adólevonásra jogosító termékértékesítésnek, szolgáltatásnyújtásnak minősülne. Figyelemmel arra, hogy a javítási, szerelési, szervizszolgáltatásokra az Áfa-tv. nem biztosít adómentességet, […]
Megjelent a Költségvetési Levelekben 2018. május 8-án (259. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 4711
[…] felhasználás). [A 120. § c) pontja abban az esetben alkalmazandó, ha a társaság adókötelesen értékesíti a termékeket, tehát például egy belföldi adóköteles termékértékesítést teljesít.] Amennyiben a társaság a termékeket az Áfa-tv. 89. §-a szerinti Közösségen belüli adómentes ügylet vagy az Áfa-tv. 98. §-a szerinti adómentes termékexport keretében értékesíti, az adólevonási jog a 121. § b) pontja alapján illeti meg.Figyelemmel tehát arra, hogy az adólevonási jog feltételéül az Áfa-tv. sem a 120. § c) pontjában, sem a 121. § b) pontjában nem írja elő, hogy az importált terméken az adóalanynak tulajdonjogot kell szereznie, a nem tulajdonosként eljáró társaság levonásba helyezheti a termékimportot terhelő, saját maga által megállapított, bevallott általános forgalmi adót, amennyiben az adólevonási jog egyéb törvényi feltételei is fennállnak. II. Javítási tevékenységhez importált alapanyagok A javítási szolgáltatás teljesítéséhez importált alapanyagokat terhelő áfa levonásával kapcsolatban mindenekelőtt a nyújtott szolgáltatás teljesítési helyét kell meghatározni. Amennyiben ugyanis a társaság nem az Áfa-tv. 2. §-ának a) pontja alá tartozó adóköteles szolgáltatást teljesít a megrendelők részére, hanem az Áfa-tv. területi hatályán kívüli ügyletet, akkor az Áfa-tv. 120. §-ának felvezető mondatában foglalt feltétel – adóköteles gazdasági tevékenységhez történő felhasználás – nem teljesül, és adólevonási jog az Áfa-tv. 120. §-ának c) pontja alapján nem gyakorolható.Tekintve, hogy a javítási szolgáltatások teljesítési helyére az Áfa-tv. nem állapít meg különös szabályt, a társaság által adóalany megrendelők részére nyújtott javítási szolgáltatás teljesítési helyét az Áfa-tv. 37. §-a (1) bekezdésében foglalt általános szabály alapján kell meghatározni. A 37. § (1) bekezdése kimondja, hogy adóalany részére nyújtott szolgáltatások esetében a teljesítés helye az a hely, ahol a szolgáltatás igénybevevője gazdasági céllal letelepedett, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig az a hely, ahol lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye van. [Az adóalany ott telepedik le gazdasági céllal, ahol gazdasági tevékenységének székhelye vagy állandó telephelye van – Áfa-tv. 254. § (1) bekezdés]. Vélelmezve, hogy a megrendelők gazdasági céllal nem telepedtek le Magyarországon, a társaság által nyújtott javítási szolgáltatások teljesítési helye külföld, tehát a társaság az Áfa-tv. területi hatályán kívüli – azaz nem adóköteles – ügyletet teljesít. Ebből következően az Áfa-tv. 120. §-ának c) pontja alapján adólevonási jog nem illeti meg a társaságot.Ugyanakkor az Áfa-tv. a külföldi teljesítési helyű szolgáltatásokhoz beszerzett termékek, igénybe vett szolgáltatások esetén is biztosít adólevonási jogot. Az Áfa-tv. 121. §-ának a) pontja kimondja, hogy az előzetesen felszámított adó levonásának joga megilleti az adóalanyt akkor is, ha a terméket, szolgáltatást olyan termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása érdekében használja, egyéb módon hasznosítja, amelynek teljesítési helye külföld, de amelyet, ha belföldön teljesítene, adólevonásra jogosító termékértékesítésnek, szolgáltatásnyújtásnak minősülne. Figyelemmel arra, hogy a javítási, szerelési, szervizszolgáltatásokra az Áfa-tv. nem biztosít adómentességet, […]
Így olvasható a teljes válasz
ELŐFIZETŐINKNEK
Jelentkezzen be!
LÁTOGATÓK SZÁMÁRA
Elküldjük a választ e-mailen*
