Részlet a válaszból
Megjelent a Költségvetési Levelekben 2006. január 31-én (57. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 1281

[…] megrendelőnél a levonható adó – az adókötelezettség keletkezési időpontját (a részkifizetés esedékességének napját mint teljesítési időpontot) tartalmazó adóelszámolásban (bevallásban) szerepeltetendő. Amennyiben a fizetés esedékessége 2005. évre esik, akkor az adófizetési kötelezettség is azon a napon keletkezik, ezért a 2005. év vonatkozó adóelszámolásában szerepeltetendő a szóban forgó tétel. Az adó mértéke a teljes időszak vonatkozásában 25 százalék, függetlenül attól, hogy számlálóleolvasással vagy nem számlálóleolvasással határozzák meg az esedékes díjat, mivel az áfamódosító törvény 1. § (2) bekezdés a) pontja – összevetve a 4. §-sal is – nem ad lehetőséget a 20 százalékos adómérték alkalmazására azokban az esetekben, amikor az adókötelezettség keletkezési időpontja 2006. január 1-je előtti. Például, ha a tényleges időszak 2005. december 25-től január 24-ig terjed, és a díjfizetés esedékessége így a számla teljesítési időpontja, 2005. december 10-e, akkor az adó mértéke a teljes időszak vonatkozásában 25 százalék, amely a 2005. decemberi (IV. negyedéves, 2005. éves) bevallásban szerepeltetendő. Amennyiben a fizetés esedékessége 2006. január 1-jét követő, akkor az adókötelezettség is e napon keletkezik, tehát a fizetendő adót – a másik oldalon a levonható adót – a 2006. év vonatkozó bevallásában kell szerepeltetni, és a számla teljesítési időpontja is ez a nap. Az adó mértékének meghatározásához az áfamódosító törvény 4. § (2) bekezdését kell megfelelően alkalmazni. E törvényhely külön rendelkezést tartalmaz azokra az esedékes ellenértékekre, illetve időszakokra, amikor a teljesítés mérése számlálóleolvasás útján történik, és nincs a számlálóleolvasásnál rövidebb időszakonkénti ár- és díjfizetés. Ilyenkor az adó mértékét az áfamódosító törvény hivatkozott bekezdésének első mondata szerint az időszak első napja határozza meg. Amennyiben ez a nap a 2005. évre esik, akkor a teljes időszakra 25 százalékos áfakulcs vonatkozik, ha 2006-ra, akkor a teljes időszakra 20 százalék. Időszakon belüli megosztás tehát nem lehetséges ennél a díjmegállapításnál. Ez a már közölt példa esetében – 2006. február 10-én esedékes díjfizetést alapul véve – azt jelenti, hogy az adókötelezettség 2006. február 10-én keletkezik, azonban az adó mértéke a teljes időszak vonatkozásában 25 százalék, hiszen az időszak kezdőnapja 2005-re esik. 1. Abban az esetben, ha nem számlálóleolvasással határozzák meg az időszaki díjat, illetve ugyan leolvasás útján, de a számlálóleolvasásnál gyakoribb a díjfizetés, akkor az időszaki díjat a fizetendő adó megállapítása során ketté kell bontani: az esedékes díj 2005-re eső része 25 százalékos adómértékkel, a 2006-ra eső része 20 százalékos adókulccsal adózik a teljesítés (a részkifizetés esedékességének) időpontjában [áfamódosító törvény 4. § (2) bekezdés második mondata]. A példa szerinti esetben ez azt jelenti, hogy február 10-én esedékes díjfizetés esetén a február 10-ei teljesítési időpontú számlában 25 százalékos adómértékkel szerepeltetendő a 2005. december 25-31-ig terjedő időszakra eső ellenérték, míg 20 százalékos adómértékkel a 2006. január 1-jétől 24-ig terjedő időszakra eső díj. A már ismertetett rendelkezések szerint azonban e szabály alkalmazásának is feltétele az a)-b) pontban közöltekhez hasonló módon az, hogy az adókötelezettség 2006. január 1-jét követően keletkezzen. Amennyiben ugyanezen tényleges időszak utáni díjfizetés 2005-ben esedékes – így az adókötelezettség keletkezési időpontja 2006. január 1-jét megelőzi –, akkor a korábban már idézett általános hatályba léptető rendelkezés [áfamódosító törvény 1. § (2) bekezdés b) pont] értelmében a teljes időszak díjára a 2005-ben hatályos 25 százalékos adókulcsot kell felszámítani. Folyamatosan teljesített szolgáltatások saját nevében más javára történő, az Áfa-tv. 8. § (4) bekezdés szerinti közvetítése esetén hasonló módon kell meghatározni az adókötelezettséget. A továbbszámlázás során megjelölt fizetési esedékességi időpontot mint teljesítési időpontot tartalmazó áfabevallás során kell szerepeltetni a szóban forgó tételt, az adó mértékét az a), b), c) pontokban tárgyalt szabályok alapján kell megállapítani. 2. Az Áfa-tv. 16. § (11) bekezdése szerint adózó (ún. elszámolási időszakhoz kötött) szolgáltatások, értékesítések: Az Áfa-tv. 16. § (11) bekezdése szerint amennyiben a felek által kötött szerződés alapján a teljesített termékértékesítésekről, nyújtott szolgáltatásokról időszakonként számolnak el, vagy a szolgáltatásnyújtás ellenértékét rendszeresen ismétlődő jelleggel meghatározott időszakra állapítják meg, a teljesítés időpontja – fő szabály szerint – a felek közötti elszámolás napja. E szolgáltatásokra, értékesítésekre vonatkozó átmeneti rendelkezéseket az áfamódosító törvény már említett általános "hatálybaléptetést" meghatározó 1. § (2) bekezdés b) pontján túlmenően a 4. § (1) bekezdés b) pontja tárgyalja. E törvényhelyek összefüggéséből adódóan, a) amennyiben az adókötelezettség keletkezési időpontja, azaz a felek közötti elszámolás napja 2006. január 1-jét megelőzi, a teljes időszak vonatkozásában 25 százalékos adómértéket kell alkalmazni, függetlenül attól, hogy az időszak ténylegesen mikorra esik; b) amennyiben az adókötelezettség keletkezési […]