Részlet a válaszból
Megjelent a Költségvetési Levelekben 2004. február 3-án (23. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 591

[…] § (2) bekezdése értelmében csak azon beruházások esnek a termékértékesítéssel egy tekintet alá, amelyeknél az adóalany a megvalósításhoz olyan terméket használ fel, hasznosít, amelynek beszerzéséhez, kitermeléséhez vagy előállításához kapcsolódó előzetesen felszámított adó részben vagy egészben levonható. Ha a saját vállalkozásban megvalósított beruházásra a 2003. december 31-én hatályos rendelkezéseket kell alkalmazni, akkor a saját vállalkozásban megvalósított beruházáshoz kapcsolódó beszerzések és igénybe vett szolgáltatások előzetesen felszámított adójának levonhatóságát a 22. számú Költségvetési Levelek 571-es kérdésére adott válaszban megfogalmazottak szerint kell megállapítani. Az adólevonási jog először a beszerzésekről szóló számlákban szereplő teljesítési időpontban keletkezik. A beruházás aktiválásakor keletkezett fizetendő adó levonhatósága attól függ, hogy a beruházás során létesített tárgyi eszközt milyen tevékenységhez használják, hasznosítják. Ez esetben a levonható adót az Áfa-tv. 39. §-a szerint kell meghatározni. A már fennálló tárgyi eszköz felújítása nem minősül saját vállalkozásban megvalósított beruházásnak, így a felújítás során igénybe vett szolgáltatások, illetve beszerzett termékek előzetesen felszámított adóját kell az arányosításba bevonni. Természetesen ez esetben is a főszabály nem az arányosítás, hanem a tételes elkülönítés. Így, amennyiben tételesen meghatározható, hogy a felújított tárgyi eszköz az adóalany melyik tevékenységét szolgálja (tárgyi adómentest vagy adókötelest), akkor az áfa levonhatósága is ennek megfelelően alakul. Az arányosításra akkor kerül sor, ha a tárgyi eszköz rendeltetését nem lehet elkülönítve meghatározni, mert az adóköteles és tárgyi adómentes tevékenységet egyaránt szolgál. Amennyiben a fentiek alapján megállapítható, hogy 2004-ben a beruházásra, illetve a felújításra a 2004. január 1-jén hatályos jogszabályokat kell alkalmazni, akkor a fent felvázolt szabályokat azzal az eltéréssel kell alkalmazni, hogy az arányosításba az államháztartási támogatásokat is be kell vonni azzal, hogy azok az adólevonásra nem jogosító tevékenységgel esnek egy tekintet alá, azaz az államháztartási támogatás összegét csak a nevezőben kell szerepeltetni [Áfa-tv. 38. § (3) bekezdése]. Ha a támogatás nem minősül államháztartási támogatásnak, akkor – mivel az az egyébként adólevonásra jogosító saját vállalkozásban megvalósított beruházáshoz kapcsolódik közvetlenül – a képletben korrekciós tételként a számlálóban és a nevezőben is szerepeltetni kell (Áfa-tv. 3. számú melléklete 2. pont). Tárgyi eszköz felújítása esetén az államháztartási támogatásnak nem minősülő támogatás közvetlenül nem kapcsolódik egyik termékértékesítéshez, illetve szolgáltatásnyújtáshoz sem, ebből következően azt a képletben korrekciós tételként nem kell szerepeltetni. A […]