Részlet a válaszból
Megjelent a Költségvetési Levelekben 2009. október 20-án (120. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 2488

[…] esedékessé. Az idézett szabály alapján, amennyiben a továbbszámlázott közüzemi díj olyan elszámolási időszakra vonatkozik, amely legkésőbb 2009. június 30-án befejeződik, arra még a 2009. június 30-án hatályos adómérték, azaz 20% alkalmazandó. Például ha az adott vízdíj a 2009. június 1. és 30. közötti időszakra vonatkozik, úgy azt mind a vízszolgáltató, mind pedig a közüzemi díjat továbbszámlázó adóalany 20%-os adómértékkel köteles számlázni. (Az, hogy az ellenérték megtérítésének esedékessége – és ezáltal az adófizetési kötelezettség keletkezésének időpontja –, illetve a számlakiállítás időpontja 2009. június 30. utánra esik, az ügylet fentiek szerinti megítélését nem befolyásolja.) Amennyiben az adott időszak, amelyre az elszámolás vonatkozik, már 2009. június 30-a előtt megkezdődött ugyan, de csak 2009. július 1-jén vagy azt követően fejeződik be, a június 30-ig terjedő, illetve az azt követő időszakot az adómérték alkalmazása szempontjából időarányos részteljesítésnek kell tekinteni. Ennek megfelelően a 2009. június 30-át megelőző időszakra (naptári napok száma szerint) 20%, míg a 2009. június 30-át követő időszakra 25%-os adómérték alkalmazandó [módosító törvény 57. § (2) bekezdés]. II. Felhívjuk a figyelmet továbbá arra, hogy amennyiben a közüzemi díjak továbbszámlázása ingatlan-bérbeadáshoz kapcsolódik, annak megítélése a következők szerint alakul. Az Áfa-tv. 70. § (1) bekezdés b) pontja úgy rendelkezik, hogy termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében az adó alapjába beletartoznak a felmerült járulékos költségek, amelyeket a termék értékesítője, szolgáltatás nyújtója hárít át a termék beszerzőjére, szolgáltatás igénybevevőjére, így különösen a bizománnyal, egyéb közvetítéssel, csomagolással, fuvarozással és biztosítással összefüggő díjak és költségek. A fenti rendelkezés alapján, amennyiben bérbeadás történik, és ehhez kapcsolódóan számláznak tovább közüzemi költséget, akkor az minden esetben az Áfa-tv. 70. § (1) bekezdés b) pontja szerinti járulékos költség, és mint ilyen osztja a főszolgáltatás, azaz a bérbeadás áfarendszerbeli megítélését (függetlenül attól, hogy a közüzemi költségek összegének meghatározása elkülönített mérőóra segítségével, vagy pedig vetítési alappal került meghatározásra). A bérbeadás során felmerült közüzemi szolgáltatások ugyanis nem önmagukban, önállóan minősülnek, hanem a bérbeadáshoz szorosan kapcsolódnak, a bérbeadás teljesítéséhez elengedhetetlenül szükségesek, hiszen amennyiben a bérlő nem veszi bérbe az ingatlant, rá áthárítható közüzemi költség föl sem merül. A fentiek alapján tehát, amennyiben a közüzemi költségek továbbszámlázása ingatlan-bérbeadáshoz kapcsolódóan történik, az az ingatlan-bérbeadással megegyezően – figyelemmel az Áfa-tv. 86. § (1) bekezdés l) pontjára – főszabály szerint adómentes lesz, így a 2009. július 1-jétől hatályos adómérték-változás az ügylet megítélésében nem jelent változást. Az adómérték-változás az ingatlan-bérbeadáshoz kapcsolódóan továbbszámlázott közüzemi költségek esetén akkor releváns, ha a közüzemi költségeit továbbszámlázó adóalany az ingatlan-bérbeadásra adófizetési kötelezettséget választott az Áfa-tv. 88. § (1) bekezdés b) pontja szerint (amelyet az adóhatóságnak tett előzetes bejelentéssel tehet meg). Ebben az esetben, tekintettel arra, hogy az ingatlan-bérbeadás teljesítési időpontjának meghatározására (szintén) az Áfa-tv. 58. § (1) bekezdése alkalmazandó, így az alkalmazandó adómérték tekintetében az I. pont alatt részletezett szabályok lesznek irányadóak. Ennek megfelelően, amennyiben a bérbeadási időszak, melynek kapcsán a közüzemi költségek továbbszámlázása történik, 2009. június 30-ig befejeződik, az adóalany a teljes időszakot (bérbeadást és a közüzemi költségeket) 20%-os adómértékkel köteles számlázni. Ugyanakkor, ha az adott időszak június 30-ig nem fejeződik be (de már megkezdődött addig), akkor a 2009. június 30-ig tartó időszak mint időarányos részteljesítés 20%-kal, az adott elszámolási időszak 2009. június 30-át követő része pedig 25%-os adómértékkel adózik. Az, hogy a közüzemi költség az ingatlan-bérbeadás járulékos költségének minősül, nem jelenti azt, hogy az adott elszámolási időszakra vonatkozó bérleti díj, illetve a közüzemi költségek elszámolása egyszerre kell, hogy történjen, illetve hogy azokat ugyanazon számlán kellene szerepeltetni. Mivel a bérbeadás ellenértéke fix (előre kalkulálható), míg a közüzemi költségek összege időszakról […]