Önkormányzat – elszámolási időszakos ügylet
Kérdés
Önkormányzat ingatlan-bérbeadásra szerződik belföldi adóalannyal, mely tevékenységre adófizetési kötelezettséget választ. A felek közti megállapodás alkalmával kétféle elszámolási mód kerül szóba. Egyik eset szerint az önkormányzat úgy állapodna meg, hogy a bérbeadás első 18 hónapjáról egyszerre számolnak el, a 19. hónap első napján, míg a másik esetben havi elszámolásban állapodnak meg, azonban a fizetési határidőt úgy határoznák meg, hogy az a 18. hónapot követő hónap első napján keletkezne. Az önkormányzat bérleti tevékenységének adójogi megítélése tekintetében melyik adózási mód alkalmazható, illetve a bérbevevő adólevonási joga mely időponttól gyakorolható?
Részlet a válaszból
Megjelent a Költségvetési Levelekben 2011. február 22-én (143. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 2850
[…] esete az Áfa-tv. 58. §-a alapján ítélendő meg. Így minden olyan esetben, amikor a felek elszámolási időszakhoz kötött ügyletet bonyolítanak egymás között, az adófizetési kötelezettség az adott elszámolás fizetési határnapján keletkezik, azaz a fizetési határidő lesz a teljesítés időpontja. Azonban az Áfa-tv. 58. § (2) bekezdése alapján abban az esetben, ha az az időszak, amelyre az adott részlet vagy elszámolás vonatkozik, tartamában meghaladja a 12 hónapot, az (1) bekezdéstől függetlenül – időarányos részteljesítésként – teljesítés a tizenkettedik hónap utolsó napja is. Következésképpen tehát az ismertetett első esetet tekintve, amennyiben a felek úgy állapodnak meg, hogy a bérleti időszak első 18 hónapjáról egyszerre számolnak el, akkor a fent hivatkozott Áfa-tv. 58. § (2) bekezdése szerint az első 12 hónap határnapján az addig teljesített szolgáltatásokra beáll az adófizetési kötelezettség. Ezen oknál fogva a bérbe adó önkormányzatnak – vázoltak szerinti adóalany főszabály szerinti adómentes ingatlan-bérbeadására [Áfa-tv. 86. § (1) bekezdésének l) pontja] adókötelezettséget választott [Áfa-tv. 88. § (1) bekezdés a) pontja] – az első elszámolt 12 hónap határnapján adófizetési kötelezettsége keletkezik. Ebben a speciális esetben tehát a teljesítés időpontja elválik a fizetési esedékesség határnapjától, így az Áfa-tv. 58. § (2) bekezdés szerinti teljesítés megvalósulásához kapcsolódóan bérbe adó adóalanynak számlakibocsátási és adófizetési kötelezettsége keletkezik. A hátralévő 6 hónap tekintetében pedig az adófizetési kötelezettség a bérleti díj – felek megállapodása szerinti - esedékességekor (azaz a bérleti jogviszony 19. hónapjának első napján) keletkezik. A kérdésben vázolt második eset azonban az Art. 2. §-ának (1) bekezdése alapján vitatható. A felek megállapodása alapján, amennyiben havi elszámolásban állapodnának meg, úgy az Áfa-tv. 58. § (1) bekezdése szerinti főszabály szerint a teljesítés időpontja az ellenérték megtérítésének esedékessége (fizetési határidő) lenne, amelyre az adott havi elszámolás vonatkozna. Ez az időpont a leírtak szerinti példában a 19. hónap első napjára esne, következésképpen a bérbeadó adófizetési kötelezettsége minden, elszámolt hónap […]
Megjelent a Költségvetési Levelekben 2011. február 22-én (143. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 2850
[…] esete az Áfa-tv. 58. §-a alapján ítélendő meg. Így minden olyan esetben, amikor a felek elszámolási időszakhoz kötött ügyletet bonyolítanak egymás között, az adófizetési kötelezettség az adott elszámolás fizetési határnapján keletkezik, azaz a fizetési határidő lesz a teljesítés időpontja. Azonban az Áfa-tv. 58. § (2) bekezdése alapján abban az esetben, ha az az időszak, amelyre az adott részlet vagy elszámolás vonatkozik, tartamában meghaladja a 12 hónapot, az (1) bekezdéstől függetlenül – időarányos részteljesítésként – teljesítés a tizenkettedik hónap utolsó napja is. Következésképpen tehát az ismertetett első esetet tekintve, amennyiben a felek úgy állapodnak meg, hogy a bérleti időszak első 18 hónapjáról egyszerre számolnak el, akkor a fent hivatkozott Áfa-tv. 58. § (2) bekezdése szerint az első 12 hónap határnapján az addig teljesített szolgáltatásokra beáll az adófizetési kötelezettség. Ezen oknál fogva a bérbe adó önkormányzatnak – vázoltak szerinti adóalany főszabály szerinti adómentes ingatlan-bérbeadására [Áfa-tv. 86. § (1) bekezdésének l) pontja] adókötelezettséget választott [Áfa-tv. 88. § (1) bekezdés a) pontja] – az első elszámolt 12 hónap határnapján adófizetési kötelezettsége keletkezik. Ebben a speciális esetben tehát a teljesítés időpontja elválik a fizetési esedékesség határnapjától, így az Áfa-tv. 58. § (2) bekezdés szerinti teljesítés megvalósulásához kapcsolódóan bérbe adó adóalanynak számlakibocsátási és adófizetési kötelezettsége keletkezik. A hátralévő 6 hónap tekintetében pedig az adófizetési kötelezettség a bérleti díj – felek megállapodása szerinti - esedékességekor (azaz a bérleti jogviszony 19. hónapjának első napján) keletkezik. A kérdésben vázolt második eset azonban az Art. 2. §-ának (1) bekezdése alapján vitatható. A felek megállapodása alapján, amennyiben havi elszámolásban állapodnának meg, úgy az Áfa-tv. 58. § (1) bekezdése szerinti főszabály szerint a teljesítés időpontja az ellenérték megtérítésének esedékessége (fizetési határidő) lenne, amelyre az adott havi elszámolás vonatkozna. Ez az időpont a leírtak szerinti példában a 19. hónap első napjára esne, következésképpen a bérbeadó adófizetési kötelezettsége minden, elszámolt hónap […]
Így olvasható a teljes válasz
ELŐFIZETŐINKNEK
Jelentkezzen be!
LÁTOGATÓK SZÁMÁRA
Elküldjük a választ e-mailen*
