OSS egyablakos rendszer alkalmazása
Kérdés
Egy norvégiai székhelyű adóalany (társaság) Magyarországon a cégnyilvántartásban is szereplő olyan fiókteleppel rendelkezik, amely az Áfa-tv. szerint egyben állandó telephelynek is minősül. A fióktelepnek érvényes magyar adószáma van. A társaság az Európai Unió több másik országában, köztük Finnországban is rendelkezik áfaregisztrációval és ottani érvényes adószámmal is. Az Áfa-tv. értelmében vett állandó telephelye a társaságnak azonban az EU-n belül csak Magyarországon van a fióktelep útján. A társaság Finnországból finn nem adóalanyoknak értékesít, valamint több más EU-országba is megvalósít az Áfa-tv. 12/B §-a (1) bekezdésének megfelelő Közösségen belüli távértékesítést, köztük magyarországi nem adóalanyok részére is az alábbiak szerint:
A társaság alkalmazottakkal, eszközökkel Finnországban nem rendelkezik. A társaság megbízásából egy finn adóalany szolgáltató raktározza és fuvarozza el a termékeket Finnországból a rendeltetés szerinti EU-országba a nem adóalany vevők részére, mely során a termék nem kerül a finn szolgáltató tulajdonába, az mindaddig a társaság tulajdonát képezi, ameddig el nem jut a végső vevőkhöz. A társaság megbízásából az említett finn szolgáltató üzemelteti az online shopot is, amelyen keresztül a társaság nem adóalany vevői megrendelhetik a társaság termékeit. A társaság meghatalmazása alapján a finn szolgáltató állítja ki a társaság nevében a Finnországból induló közösségi távértékesítésről a számlákat a társaság nem adóalany vevőinek. A fenti tényállással kapcsolatban az OSS egyablakos rendszer alkalmazásával összefüggésben az alábbi kérdéseink merültek fel:
1. Regisztrálhat a társaság a fióktelepén keresztül Magyarországon az OSS-rendszerbe?
2. Teljesítheti a társaság a fióktelepén keresztül az összes Finnországból induló, más EU-tagállamba irányuló közösségi távértékesítések kapcsán adóbevallási és -fizetési kötelezettségét a magyar OSS-rendszeren keresztül 2021. július 1-jétől?
3. A társaság vagy a fióktelep adatai (név, cím, adószám) szerepeltetendők a Finnországból induló közösségi távértékesítésről kiállítandó számlákon, illetve bizonylatokon?
4. A magyar számlázási szabályok alá tartozó ügyletek esetén kiállítható-e nyugta? Ha igen, milyen esetben?
5. Online adatszolgáltatásra mely tranzakciók a kötelezettek, és milyen módon?
6. Azon számlák esetében, amelyeket a társaság az OSS-rendszeren keresztül vall be és kezeli azok adókötelezettségét, fel kell tüntetni az áfa összegét forintban?
Részlet a válaszból
Megjelent a Költségvetési Levelekben 2021. szeptember 21-én (313. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 5565
[…] belüli távértékesítés keretében teljesített ügyleteit a magyar OSS-rendszeren keresztül vallja be és fizesse meg az értékesítéseket terhelő áfát. A Finn-országból a Közösség Magyarországon kívüli más tagállamaiba irányuló Közösségen belüli távértékesítések utáni adókötelezettségeinek is eleget tehet a társaság a magyar OSS-rendszeren keresztül.A Finnországon belüli termékértékesítésekre vonatkozó kérdés kapcsán a finn adóhatóság szakmai véleményét tartjuk irányadónak. Ugyanakkor – tekintve, hogy a hozzáadottérték-adó közösségi szinten harmonizált adónem – a Héa-irányelv vonatkozó szabályai alapján álláspontunk az alábbi.A Héa-irányelv 369b. cikkének b) pontja rögzíti, hogy a tagállamok engedélyezik a következő adóalanyok részére a különös szabályozás alkalmazását: a 14a. cikk (2) bekezdése szerint termékértékesítést elősegítő adóalany, ha az adott termék feladásának vagy fuvarozásának kiindulási és érkezési helye szerinti tagállam megegyezik. A 14a. cikk (2) bekezdése kimondja, hogy ha egy adóalany elektronikus felület, például piactér, platform, portál vagy más hasonló eszköz használata által termékek Közösségen belüli – a Közösségben nem letelepedett adóalany által nem adóalany részére történő – értékesítését segíti elő, akkor úgy tekintendő, mintha az értékesítést elősegítő adóalany kapta volna meg, majd ő maga értékesítette volna a szóban forgó termékeket. Tekintve, hogy a társaságnak Magyarországon állandó telephelye van, nem teljesül a Héa-irányelv 14a. cikkének (2) bekezdésében foglalt azon előírás, amely szerint a különös szabályozás, azaz az egyablakos rendszer abban az esetben alkalmazható, ha egy platform Közösségben nem letelepedett adóalany által nem adóalany részére történő értékesítését segíti elő. Ebből következően – álláspontunk szerint – a Finnországon belüli termékértékesítéseket a társaságnak finn belföldi értékesítésként kell bevallania Finnországban az egyablakos rendszeren kívül.3. Az Áfa-tv. számlázásra vonatkozó 158/A. §-ának (4) bekezdése kimondja, hogy a számlára vonatkozó kötelezettségekre annak a tagállamnak a szabályait kell alkalmazni, amelyben a Héa-irányelv XII. címe 6. fejezetének tartalmában megfelelő különös szabályozást alkalmazó adóalanyt nyilvántartásba vették azon termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás vonatkozásában, amely után az adófizetési kötelezettségének az adóalany ezen különös szabályozás alkalmazásával tesz eleget. A 169. § c) pontja értelmében a számlán fel kell tüntetni a termék értékesítőjének, szolgáltatás nyújtójának adószámát, amely alatt a termék értékesítését, szolgáltatás nyújtását teljesítette. Az Áfa-tv. 258. §-a (3) bekezdésének c) pontja értelmében az Áfa-tv. alkalmazásában az "adószám" kifejezés harmadik állam esetében az adott államban a (2) bekezdésnek megfelelő adó [típusa szerint: közvetett; b) a költségvetési bevétel valós realizálási helye szerint: végső fogyasztást terhelő; c) a termékek, szolgáltatások forgalmához való fizetési kötelezettség kapcsolódása szerint: minden forgalmi szakaszra kiterjedő; d) beszedésének módja szerint: adóhalmozódást kiküszöbölő] fizetésére kötelezettként hatósági nyilvántartásba vett egyedi azonosítására szolgáló jelet jelenti.A fenti szabályok alapján – tekintettel arra, hogy a megadott információk szerint a Közösségen belüli táv-értékesítéseket a társaság teljesíti, a fióktelep azok lebonyolításában nem vesz részt – a Közösségen belüli távértékesítésekről kiállított számlán, álláspontunk szerint – függetlenül attól, hogy a társaság és annak fióktelepe az általános forgalmi adó szempontjából egy entitásnak minősül – a társaság (azaz a külföldi központ) nevét, címét és norvégiai adószámát kell feltüntetni.4. A kérdés kapcsán az Áfa-tv. alábbi szabályai az irányadóak:– a fentebb hivatkozott 158/A. § (4) bekezdése;– 165. § (1) bekezdés b) pont: "mentesül a számlakibocsátási kötelezettség alól az adóalany abban az esetben, ha a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője az ellenérték adót is tartalmazó összegét legkésőbb a 163. § (1) bekezdésének a) pontjában, illetve a 164. § (1) bekezdésének a) pontjában említett időpontig maradéktalanul megtéríti, és számla kibocsátását az adóalanytól nem kéri";– 165. § (6) bekezdés: "az (1) bekezdés b) pontja nem alkalmazható a 29. § a) pontjában meghatározott esetben, kivéve, ha az adóalany az adófizetési kötelezettsége teljesítésére azt a tagállami szabályozást alkalmazza, amely tartalmában megfelel a Héa-irányelv XII. cím 6. fejezet 3. szakaszában foglalt különös szabályozásnak";– 166. § (1) bekezdés: "abban az esetben, ha az adóalany a 165. § (1) bekezdésének b) pontja szerint mentesül a számlakibocsátási kötelezettség alól, köteles a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője részére nyugta kibocsátásáról gondoskodni".Tekintve, hogy a társaság a Héa-irányelv XII. címe 6. fejezetének 3. szakaszában foglalt különös szabályozás szerinti uniós egyablakos rendszert alkalmazza az adófizetési kötelezettsége teljesítésére magyarországi OSS-regisztrációja alatt, amennyiben az ellenérték megtérítésének időpontjára vonatkozó feltétel teljesül, és a vevő nem kér számlát, akkor a társaság a Közösség Finnországon kívüli tagállamaiba – ideértve Magyarországot is – teljesített Közösségen belüli táv-értékesítésekről számla helyett kibocsáthat nyugtát. Mivel az Áfa-tv. csak a számlakibocsátási kötelezettség teljesítése kapcsán teszi lehetővé, hogy ezen kötelezettséget az adóalany helyett annak meghatalmazottja teljesítse (Áfa-tv. 161. §), a finn szolgáltató nem állíthat […]
Megjelent a Költségvetési Levelekben 2021. szeptember 21-én (313. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 5565
[…] belüli távértékesítés keretében teljesített ügyleteit a magyar OSS-rendszeren keresztül vallja be és fizesse meg az értékesítéseket terhelő áfát. A Finn-országból a Közösség Magyarországon kívüli más tagállamaiba irányuló Közösségen belüli távértékesítések utáni adókötelezettségeinek is eleget tehet a társaság a magyar OSS-rendszeren keresztül.A Finnországon belüli termékértékesítésekre vonatkozó kérdés kapcsán a finn adóhatóság szakmai véleményét tartjuk irányadónak. Ugyanakkor – tekintve, hogy a hozzáadottérték-adó közösségi szinten harmonizált adónem – a Héa-irányelv vonatkozó szabályai alapján álláspontunk az alábbi.A Héa-irányelv 369b. cikkének b) pontja rögzíti, hogy a tagállamok engedélyezik a következő adóalanyok részére a különös szabályozás alkalmazását: a 14a. cikk (2) bekezdése szerint termékértékesítést elősegítő adóalany, ha az adott termék feladásának vagy fuvarozásának kiindulási és érkezési helye szerinti tagállam megegyezik. A 14a. cikk (2) bekezdése kimondja, hogy ha egy adóalany elektronikus felület, például piactér, platform, portál vagy más hasonló eszköz használata által termékek Közösségen belüli – a Közösségben nem letelepedett adóalany által nem adóalany részére történő – értékesítését segíti elő, akkor úgy tekintendő, mintha az értékesítést elősegítő adóalany kapta volna meg, majd ő maga értékesítette volna a szóban forgó termékeket. Tekintve, hogy a társaságnak Magyarországon állandó telephelye van, nem teljesül a Héa-irányelv 14a. cikkének (2) bekezdésében foglalt azon előírás, amely szerint a különös szabályozás, azaz az egyablakos rendszer abban az esetben alkalmazható, ha egy platform Közösségben nem letelepedett adóalany által nem adóalany részére történő értékesítését segíti elő. Ebből következően – álláspontunk szerint – a Finnországon belüli termékértékesítéseket a társaságnak finn belföldi értékesítésként kell bevallania Finnországban az egyablakos rendszeren kívül.3. Az Áfa-tv. számlázásra vonatkozó 158/A. §-ának (4) bekezdése kimondja, hogy a számlára vonatkozó kötelezettségekre annak a tagállamnak a szabályait kell alkalmazni, amelyben a Héa-irányelv XII. címe 6. fejezetének tartalmában megfelelő különös szabályozást alkalmazó adóalanyt nyilvántartásba vették azon termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás vonatkozásában, amely után az adófizetési kötelezettségének az adóalany ezen különös szabályozás alkalmazásával tesz eleget. A 169. § c) pontja értelmében a számlán fel kell tüntetni a termék értékesítőjének, szolgáltatás nyújtójának adószámát, amely alatt a termék értékesítését, szolgáltatás nyújtását teljesítette. Az Áfa-tv. 258. §-a (3) bekezdésének c) pontja értelmében az Áfa-tv. alkalmazásában az "adószám" kifejezés harmadik állam esetében az adott államban a (2) bekezdésnek megfelelő adó [típusa szerint: közvetett; b) a költségvetési bevétel valós realizálási helye szerint: végső fogyasztást terhelő; c) a termékek, szolgáltatások forgalmához való fizetési kötelezettség kapcsolódása szerint: minden forgalmi szakaszra kiterjedő; d) beszedésének módja szerint: adóhalmozódást kiküszöbölő] fizetésére kötelezettként hatósági nyilvántartásba vett egyedi azonosítására szolgáló jelet jelenti.A fenti szabályok alapján – tekintettel arra, hogy a megadott információk szerint a Közösségen belüli táv-értékesítéseket a társaság teljesíti, a fióktelep azok lebonyolításában nem vesz részt – a Közösségen belüli távértékesítésekről kiállított számlán, álláspontunk szerint – függetlenül attól, hogy a társaság és annak fióktelepe az általános forgalmi adó szempontjából egy entitásnak minősül – a társaság (azaz a külföldi központ) nevét, címét és norvégiai adószámát kell feltüntetni.4. A kérdés kapcsán az Áfa-tv. alábbi szabályai az irányadóak:– a fentebb hivatkozott 158/A. § (4) bekezdése;– 165. § (1) bekezdés b) pont: "mentesül a számlakibocsátási kötelezettség alól az adóalany abban az esetben, ha a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője az ellenérték adót is tartalmazó összegét legkésőbb a 163. § (1) bekezdésének a) pontjában, illetve a 164. § (1) bekezdésének a) pontjában említett időpontig maradéktalanul megtéríti, és számla kibocsátását az adóalanytól nem kéri";– 165. § (6) bekezdés: "az (1) bekezdés b) pontja nem alkalmazható a 29. § a) pontjában meghatározott esetben, kivéve, ha az adóalany az adófizetési kötelezettsége teljesítésére azt a tagállami szabályozást alkalmazza, amely tartalmában megfelel a Héa-irányelv XII. cím 6. fejezet 3. szakaszában foglalt különös szabályozásnak";– 166. § (1) bekezdés: "abban az esetben, ha az adóalany a 165. § (1) bekezdésének b) pontja szerint mentesül a számlakibocsátási kötelezettség alól, köteles a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője részére nyugta kibocsátásáról gondoskodni".Tekintve, hogy a társaság a Héa-irányelv XII. címe 6. fejezetének 3. szakaszában foglalt különös szabályozás szerinti uniós egyablakos rendszert alkalmazza az adófizetési kötelezettsége teljesítésére magyarországi OSS-regisztrációja alatt, amennyiben az ellenérték megtérítésének időpontjára vonatkozó feltétel teljesül, és a vevő nem kér számlát, akkor a társaság a Közösség Finnországon kívüli tagállamaiba – ideértve Magyarországot is – teljesített Közösségen belüli táv-értékesítésekről számla helyett kibocsáthat nyugtát. Mivel az Áfa-tv. csak a számlakibocsátási kötelezettség teljesítése kapcsán teszi lehetővé, hogy ezen kötelezettséget az adóalany helyett annak meghatalmazottja teljesítse (Áfa-tv. 161. §), a finn szolgáltató nem állíthat […]
Így olvasható a teljes válasz
ELŐFIZETŐINKNEK
Jelentkezzen be!
LÁTOGATÓK SZÁMÁRA
Elküldjük a választ e-mailen*
