Részlet a válaszból
Megjelent a Költségvetési Levelekben 2025. április 15-én (370. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 6581

[…] osztaléknak a bizalmi vagyonkezelési szerződés alapján a kezelt vagyon hozamainak terhére a vagyonkezelő által a kedvezményezett vagy a vagyonrendelő magánszemély részére juttatott vagyoni értéket kellett tekinteni.Korábban sem volt alkalmazható az (1) bekezdés a) pont ae) és ag) alpontja, vagyis nem lehetett osztalékot megállapítani, ha a kedvezményezett magánszemély e jogállását valamely tevékenység, dolog átruházása vagy szolgáltatás nyújtása ellenértékeként, vagy azzal összefüggésben szerezte [Szja-tv. 66. § (4) bekezdés].Továbbá a 2023. szeptember 11-ig hatályos Szja-tv. 66. §-ának (5) bekezdése szerint az (1) bekezdés a) pontjának ae) és ag) alpontjának alkalmazása során azt kell feltételezni, hogy a kedvezményezett először a hozamot szerzi meg. Ha a kifizető – kifizető hiányában a kedvezményezett magánszemély – nyilvántartása alapján a hozamok nem különíthetőek el a kezelt vagy az alapítványi vagyontól, a magánszemély által megszerzett vagyoni érték egészét osztaléknak kell tekinteni. Nem kell jövedelemként figyelembe venni az (1) bekezdés a) pontjának ae) és ag) alpontja szerinti osztalékból azt a részt, amelynek forrása a 67/B. § (14) bekezdése szerinti tartós befektetési szerződésből származó hozam. A jövedelemként figyelembe nem veendő osztalék forrásáról a vagyonkezelő és az alapítvány nyilvántartást vezet.A 2023. szeptember 11-ig hatályos Szja-tv. 1. számú mellékletének 7.26. pontja alapján egyéni indokkal adómentes: bizalmi vagyonkezelési szerződés alapján a vagyonkezelő által a kezelt vagyon, valamint a magánalapítvány vagyona (ide nem értve az említett vagyonok hozamait) terhére a kedvezményezett magánszemély részére juttatott vagyoni érték. Nem alkalmazható ez a rendelkezés, ha a kedvezményezett magánszemély e jogállását valamely tevékenység, dolog átruházása vagy szolgáltatás nyújtása ellenértékeként, vagy azzal összefüggésben szerezte, továbbá nem alkalmazható e rendelkezés akkor sem, ha a kifizető – kifizető hiányában a kedvezményezett magánszemély – nyilvántartása alapján a hozamok nem különíthetőek el a kezelt vagy az alapítványi vagyontól.Látható, hogy a 2023. szeptember 12-e előtti szabály a kezelt vagyon hozamainak terhére juttatott vagyoni értéket tekintette osztaléknak. Ez a megfogalmazás köznapi értelemben érthető volt ugyan, de zavart okozott az összeegyeztetése az Szt. előírásával. Az Szt. alapján ugyanis a tartalékból fizethető hozam [a hozamkifizetés feltételét az Szt. 40/A. § (7) bekezdése rögzíti]. A módosított rendelkezés értelmében bizalmi vagyonkezelési jogviszony esetén a vagyonkezelő által a kedvezményezett vagy a vagyonrendelő magánszemély részére a számviteli szabályok szerinti tartalék terhére juttatott vagyoni érték minősül osztaléknak.A 2023. szeptember 12-én hatályba lépett fontos szabályozás, hogy a vagyon és hozam vonatkozásában sorrendiségi előírást már nem tartalmaz.Az Szja-tv. 2023. december 30-tól hatályos 65/C. §-ának (2) bekezdése úgy rendelkezik, hogy ha a kezelt vagyon, magánalapítványi vagyon indulótőkéjének értéke terhére a kedvezményezett részére bevétel juttatása történik, és a bevétel tárgyául szolgáló – a vagyonrendelő, alapító (csatlakozó) által átadott vagyonelemmel azonos megjelenési formában juttatott – vagyoni értékhez kapcsolódóan a vagyonkezelő, a magánalapítvány eszközérték-növekményt tart nyilván, a bevétel az ezen eszközérték növekménye erejéig osztalékként adóköteles, ha a bevétel tárgyául szolgáló vagyoni érték kiadása és az adott eszköz vagyonrendelő, alapító (csatlakozó) által történő vagyonkezelésbe, a magánalapítvány részére tulajdonba adása között még nem telt el öt év.Az eszközérték-növekmény megállapításának szabályát a bizalmi vagyonkezelési jogviszony alapján a vagyonrendelő, magánalapítvány esetében az alapító, csatlakozó magánszemély tulajdonában álló vagyoni érték vagyonkezelésbe adása, magánalapítvány részére történő tulajdonba adása (a továbbiakban együtt: vagyonátadás) esetén kell megállapítani az Szja-tv. 65/C. § (1) bekezdése értelmében.Miután a kérdésben szereplő esetben a vagyonrendelő nem magánszemély, így eszközérték-növekményt nem kell megállapítani. Mindez azt jelenti, hogy ha a bizalmi vagyonkezelői szerződés alapján a vagyonátadás 2023. szeptember 12-e előtt történt, akkor 2023. december 30-tól a kedvezményezett magánszemély részére az induló vagyon az indulótőke terhére történő azon vagyonjuttatás után, melynek értéke – több alkalommal történő juttatás esetén ezen értékek összege – nem haladja meg a 2023. szeptember 11-i indulótőke értékét, adómentesnek […]