Arányosítási kötelezettség
Kérdés
A Költségvetési Levelek 56. számának 1280-as kérdését és annak válaszát elolvastam, melyet úgy értelmeztem, hogy 2006-tól az önkormányzat által az intézmény részére megállapított támogatás miatti arányos adómegosztási kötelezettség megszűnik. Az APEH-nál is érdeklődtem a fenti módosításról, és az a véleményük, hogy ez az intézményfinanszírozás nem tartozik ebbe a változásba. Tehát függetlenül attól, hogy adóköteles tevékenységet is folytatok, a beszerzéseket, igénybe vett szolgáltatásokat el tudom különíteni, ennek ellenére továbbra is az arányos, adómegosztási szabály vonatkozik intézményünkre. (Intézményünk uszodát, műjégpályát és sportcsarnokot üzemeltet. A tevékenységekre önkormányzattól támogatást kapunk. Az uszodában és a jégpályán csak adóköteles tevékenységet folytatunk.)
Részlet a válaszból
Megjelent a Költségvetési Levelekben 2006. május 16-án (62. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 1377
[…] adóalany melyik tevékenységét szolgálja (tárgyi adómentest vagy adókötelest), akkor az áfa levonhatósága is ennek megfelelően alakul. Az arányosításra akkor kerül sor, ha a beszerzés rendeltetését nem lehet elkülönítve meghatározni, mert az egyaránt szolgálja az adóköteles és a tárgyi adómentes tevékenységet is. Ha azonban a beszerzett termékeket, illetve igénybe vett szolgáltatásokat kizárólag olyan adóköteles tevékenységhez használják fel, hasznosítják, amely ellenérték fejében értékesül, akkor az arányosítási kötelezettség nem áll fenn, az előzetesen felszámított adó – a törvényben meghatározott egyéb feltételek fennállása esetén – levonható. 2. Ez nem jelenti azt, hogy 2006. január 1-jétől az államháztartási támogatásokat egyáltalán nem kell bevonni az arányosításba. Ha az előzőek alapján megállapítható, hogy az adóalany arányosításra kötelezett (ez akkor történhet, ha tárgyi adómentes és adóköteles tevékenységet egyaránt végez és a beszerzések mindkét tevékenységhez egyszerre kapcsolódnak, és a tételes elkülönítés szabályait nem lehet alkalmazni), és az adóalany államháztartási támogatásban is részesül, akkor az államháztartási támogatást az Áfa-tv. 3. számú mellékletében szereplő arányosítási képletben szerepeltetni kell. Fontos tisztázni, hogy az államháztartási támogatás adóköteles vagy tárgyi adómentes (adólevonásra nem jogosító) tevékenységhez kapcsolódik-e. Ha az államháztartási támogatás adóköteles termékértékesítéshez vagy szolgáltatásnyújtáshoz közvetlenül vagy közvetve kapcsolódik, akkor az államháztartási támogatást a számlálóba és a nevezőbe is be kell venni. Ha viszont az államháztartási támogatás közvetlenül vagy közvetve adólevonásra nem jogosító (pl. tárgyi adómentes) termékértékesítéshez és szolgáltatásnyújtáshoz kapcsolódik, akkor a támogatás összegét kizárólag a nevezőben kell szerepeltetni. Ha viszont az államháztartási támogatásokban részesülő adóalany kizárólag adóköteles tevékenységet végez, akkor arányosításra nincs oka (hisz tárgyi adómentes tevékenységet nem végez). Lényeges, hogy az adóköteles tevékenységnek csak az a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás minősül, amely ellenérték fejében értékesül, tehát az adólevonási jogot csak ilyen termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás alapozza meg. Tehát az államháztartási támogatások folyósításának ténye önmagában többé nem jelenti azt, hogy az adóalanynak arányosítani kell. Ez vonatkozik minden államháztartási támogatásra, így tehát az intézményfinanszírozási államháztartási támogatásra is. Tehát, ha egy intézmény (vagy más adóalany) 2006-ban intézményfinanszírozási államháztartási támogatásban részesül, akkor a támogatás összegét csak akkor kell az arányosítási képletben szerepeltetni, ha az adóalanynak más oknál fogva kell arányosítani, nevezetesen amiatt, hogy tárgyi adómentes és adóköteles tevékenységet egyaránt végez, és léteznek olyan beszerzései, amelyek mindkét tevékenységhez kapcsolódnak. Ezt az új szabályt először a 2006-ban megvalósított beszerzésekre kell alkalmazni. Fontos, hogy a tevékenységhez kapcsolódó arányosítás úgyszintén megszűnt. 3. Amennyiben az arányosítás során meghatároztuk a levonási hányadot, akkor ezen levonási hányad alkalmazásával kell […]
Megjelent a Költségvetési Levelekben 2006. május 16-án (62. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 1377
[…] adóalany melyik tevékenységét szolgálja (tárgyi adómentest vagy adókötelest), akkor az áfa levonhatósága is ennek megfelelően alakul. Az arányosításra akkor kerül sor, ha a beszerzés rendeltetését nem lehet elkülönítve meghatározni, mert az egyaránt szolgálja az adóköteles és a tárgyi adómentes tevékenységet is. Ha azonban a beszerzett termékeket, illetve igénybe vett szolgáltatásokat kizárólag olyan adóköteles tevékenységhez használják fel, hasznosítják, amely ellenérték fejében értékesül, akkor az arányosítási kötelezettség nem áll fenn, az előzetesen felszámított adó – a törvényben meghatározott egyéb feltételek fennállása esetén – levonható. 2. Ez nem jelenti azt, hogy 2006. január 1-jétől az államháztartási támogatásokat egyáltalán nem kell bevonni az arányosításba. Ha az előzőek alapján megállapítható, hogy az adóalany arányosításra kötelezett (ez akkor történhet, ha tárgyi adómentes és adóköteles tevékenységet egyaránt végez és a beszerzések mindkét tevékenységhez egyszerre kapcsolódnak, és a tételes elkülönítés szabályait nem lehet alkalmazni), és az adóalany államháztartási támogatásban is részesül, akkor az államháztartási támogatást az Áfa-tv. 3. számú mellékletében szereplő arányosítási képletben szerepeltetni kell. Fontos tisztázni, hogy az államháztartási támogatás adóköteles vagy tárgyi adómentes (adólevonásra nem jogosító) tevékenységhez kapcsolódik-e. Ha az államháztartási támogatás adóköteles termékértékesítéshez vagy szolgáltatásnyújtáshoz közvetlenül vagy közvetve kapcsolódik, akkor az államháztartási támogatást a számlálóba és a nevezőbe is be kell venni. Ha viszont az államháztartási támogatás közvetlenül vagy közvetve adólevonásra nem jogosító (pl. tárgyi adómentes) termékértékesítéshez és szolgáltatásnyújtáshoz kapcsolódik, akkor a támogatás összegét kizárólag a nevezőben kell szerepeltetni. Ha viszont az államháztartási támogatásokban részesülő adóalany kizárólag adóköteles tevékenységet végez, akkor arányosításra nincs oka (hisz tárgyi adómentes tevékenységet nem végez). Lényeges, hogy az adóköteles tevékenységnek csak az a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás minősül, amely ellenérték fejében értékesül, tehát az adólevonási jogot csak ilyen termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás alapozza meg. Tehát az államháztartási támogatások folyósításának ténye önmagában többé nem jelenti azt, hogy az adóalanynak arányosítani kell. Ez vonatkozik minden államháztartási támogatásra, így tehát az intézményfinanszírozási államháztartási támogatásra is. Tehát, ha egy intézmény (vagy más adóalany) 2006-ban intézményfinanszírozási államháztartási támogatásban részesül, akkor a támogatás összegét csak akkor kell az arányosítási képletben szerepeltetni, ha az adóalanynak más oknál fogva kell arányosítani, nevezetesen amiatt, hogy tárgyi adómentes és adóköteles tevékenységet egyaránt végez, és léteznek olyan beszerzései, amelyek mindkét tevékenységhez kapcsolódnak. Ezt az új szabályt először a 2006-ban megvalósított beszerzésekre kell alkalmazni. Fontos, hogy a tevékenységhez kapcsolódó arányosítás úgyszintén megszűnt. 3. Amennyiben az arányosítás során meghatároztuk a levonási hányadot, akkor ezen levonási hányad alkalmazásával kell […]
Így olvasható a teljes válasz
ELŐFIZETŐINKNEK
Jelentkezzen be!
LÁTOGATÓK SZÁMÁRA
Elküldjük a választ e-mailen*
