Munkásszálló-igénybevételi és csoportos munkásszállítási szolgáltatások
Kérdés
Egy Nyugat-Magyarországon letelepedett, gyártással foglalkozó társaság saját, illetve kölcsönzött munkavállalók elszállásolásával kapcsolatosan szolgáltatási szerződést kötött egy Magyarországon letelepedett, munkaerő-szállás--adással foglalkozó szolgáltatásnyújtó céggel. A?munkavállalók a gyártóüzem 30-60 kilométeres körzetében elhelyezkedő településeken kerülnek elszállásolásra a szolgáltatásnyújtó saját tulajdonában álló vagy általa bérelt épületekben. A szolgáltatásnyújtó havonta 27%-os áfa felszámításával számláz szolgáltatási díjat a társaság számára. Ez a díj tartalmazza a szálláshely használatának díját, a közmű- (villany, víz, fűtés) költségeket, internet, kábeltévé díját, a konyha és étkező, valamint vizesblokk használatának költségeit, továbbá az ágyneműk tisztításának, a közös használatú terek takarításának költségeit. Továbbá a társaság buszjáratok indításával gondoskodik arról, hogy a munkavállalók eljussanak a gyártóüzembe. A társaság mind a szálláshelyeket, mind pedig az utazási szolgáltatásokat térítésmentesen nyújtja dolgozói számára.
1. A társaság által a munkavállalók részére biztosított szállás- és személyszállítási szolgáltatások a társaság adóköteles gazdasági tevékenysége érdekében merülnek fel. Igaz-e, hogy a társaság jogosult a fenti szolgáltatásokkal összefüggésben felmerült előzetesen felszámított áfát levonásba helyezni? A szállítási szolgáltatás nem minősül az Áfa-tv. 14. §-ának (2) bekezdése értelmében ellenérték fejében teljesített szolgáltatásnyújtásnak, azaz a társaságnak a nyújtott szolgáltatások tekintetében nem merül fel áfafizetési kötelezettsége?
2. A szolgáltatásnyújtó által nyújtott munkásszállás-szolgáltatás összetett szolgáltatásnak minősül, amely a fő szabály szerinti 27 százalékos adómértékkel adózik, és nem tekinthető pusztán ingatlan-bérbeadásnak, illetve kereskedelmi szálláshely-szolgáltatásnak sem?
Részlet a válaszból
Megjelent a Költségvetési Levelekben 2018. december 18-án (269. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 4864
[…] Adózási kérdésben kifejtettekre (adólevonási jog csoportos munkásszállítás esetén), a speciális körülmények fennállása miatt azonban igen kivételes és szűk körben megállapítható, hogy a munkavállalók számára biztosított térítésmentes szállítás, valamint szállásbiztosítás elsődlegesen a munkáltató érdekeit szolgálja, mivel az a munkavégzés feltételeinek biztosítása, ezáltal a munkáltató rendeltetésszerű működése érdekében történik.Ezért a térítésmentes munkásszállítás, szállásbiztosítás előzetesen felszámított adóját ebben az esetben a munkáltató -?az adóköteles termékértékesítése/szolgáltatásnyújtása arányában?- levonhatja. Speciális körülmény lehet például, ha a munkavégzés helye közösségi közlekedéssel elérhetetlen, ha a helyben elérhető, illetve észszerű időn belül a munkáltató telepét, a munkavégzés helyét elérő közlekedés elégtelen (pl. aránytalan nehézség, időráfordítás árán oldható csak meg a munkahelyre történő eljutás), amelynek eredményeképpen, amennyiben a munkáltató nem gondoskodik a munkavállalók munkába szállításáról vagy helyben történő elszállásolásáról, akkor lehetséges, hogy nem talál megfelelő munkaerőt, ezáltal a munkáltató működése, gazdasági tevékenységének folytatása ellehetetlenülne.A speciális körülmények fennállása kapcsán segítséget nyújt továbbá az Európai Bíróság esetjoga. A?C-258/95. számú ítéletében az Európai Bíróság kimondta, hogy a munkavállalók ingyenes munkahelyre szállítása abban az esetben szolgálhatja a munkáltató adóköteles gazdasági tevékenységét,– ha egyedül a munkáltató tudja a megfelelő munkahelyre szállítást a munkavállalónak biztosítani;– amennyiben a gyártóüzem megközelítése, infrastrukturális ellátottsága nem elégséges. A munkavállalók számára közforgalmi személyszállítási szolgáltatás igénybevétele a munkába járáshoz aránytalan időráfordítással járna a helyi járatok alacsony száma és a többszöri átszállások miatt;– ha a három műszakos munkarend miatt a távolabbi településeken elszállásolt munkavállalók esetén kizárólag külön buszjáratok indításával oldható meg hatékonyan, hogy a munkavállalók időben és aránytalan időráfordítás nélkül érjenek be a gyárba.Sok esetben a munkavállalók csak többszöri átszállással tudnák elérni a gyárat, ami jelentősen megnyújtaná az utazással töltött időt, továbbá az utazási költségek (akár több különböző bérlet váltására is szükség lenne az egyes járatok miatt) is olyan magasak lennének, melynek finanszírozását a munkavállalók feltételezhetően nem vállalnák. A gyártási tevékenység folyamatos biztosításához a társaság buszjáratai elengedhetetlenek, mivel a járatok kevésbé függnek külső, a közösségi közlekedésre egyébként jellemző körülménytől. A buszjáratokra kizárólag a társaság munkavállalói szállhatnak fel, kizárólag munkába járási céllal. Mivel napi szinten több száz munkavállaló műszakok szerinti munkába járásáról van szó, ezért fizikailag is kizárt, hogy az a közösségi közlekedés keretein belül valósuljon meg: a munkavállalók a helyi lakosság mellett nem férnének fel a közforgalmi járatokra, és így nem jutnának el munkahelyükre munkakezdésig.A rendelkezésünkre bocsátott információk alapján álláspontunk szerint fennállhatnak azok a különleges körülmények, amelyek alapján elmondható, hogy a munkavállalók számára biztosított térítésmentes szállítás elsődlegesen a munkáltató érdekeit szolgálja, tekintve, hogy a három műszakos gyártási tevékenység így biztosítható folyamatosan, zavartalanul. Ebből következően meglátásunk szerint a csoportos munkásszállítás kapcsán felmerült előzetesen felszámított általános forgalmi adó – az egyéb törvényi feltételek fennállása esetén – levonásba helyezhető. Fontos leszögezni, hogy az adó levonására kizárólag akkor van lehetőség, ha a speciális körülmények igazolhatóan fennállnak, és a dolgozóknak a munkaidő kezdetén való megjelenése más módon nem biztosítható.Valóban a szállítási szolgáltatás kapcsán elsődlegesen vállalkozási célról és nem a munkavállalók magánszükségletének kielégítéséről […]
Megjelent a Költségvetési Levelekben 2018. december 18-án (269. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 4864
[…] Adózási kérdésben kifejtettekre (adólevonási jog csoportos munkásszállítás esetén), a speciális körülmények fennállása miatt azonban igen kivételes és szűk körben megállapítható, hogy a munkavállalók számára biztosított térítésmentes szállítás, valamint szállásbiztosítás elsődlegesen a munkáltató érdekeit szolgálja, mivel az a munkavégzés feltételeinek biztosítása, ezáltal a munkáltató rendeltetésszerű működése érdekében történik.Ezért a térítésmentes munkásszállítás, szállásbiztosítás előzetesen felszámított adóját ebben az esetben a munkáltató -?az adóköteles termékértékesítése/szolgáltatásnyújtása arányában?- levonhatja. Speciális körülmény lehet például, ha a munkavégzés helye közösségi közlekedéssel elérhetetlen, ha a helyben elérhető, illetve észszerű időn belül a munkáltató telepét, a munkavégzés helyét elérő közlekedés elégtelen (pl. aránytalan nehézség, időráfordítás árán oldható csak meg a munkahelyre történő eljutás), amelynek eredményeképpen, amennyiben a munkáltató nem gondoskodik a munkavállalók munkába szállításáról vagy helyben történő elszállásolásáról, akkor lehetséges, hogy nem talál megfelelő munkaerőt, ezáltal a munkáltató működése, gazdasági tevékenységének folytatása ellehetetlenülne.A speciális körülmények fennállása kapcsán segítséget nyújt továbbá az Európai Bíróság esetjoga. A?C-258/95. számú ítéletében az Európai Bíróság kimondta, hogy a munkavállalók ingyenes munkahelyre szállítása abban az esetben szolgálhatja a munkáltató adóköteles gazdasági tevékenységét,– ha egyedül a munkáltató tudja a megfelelő munkahelyre szállítást a munkavállalónak biztosítani;– amennyiben a gyártóüzem megközelítése, infrastrukturális ellátottsága nem elégséges. A munkavállalók számára közforgalmi személyszállítási szolgáltatás igénybevétele a munkába járáshoz aránytalan időráfordítással járna a helyi járatok alacsony száma és a többszöri átszállások miatt;– ha a három műszakos munkarend miatt a távolabbi településeken elszállásolt munkavállalók esetén kizárólag külön buszjáratok indításával oldható meg hatékonyan, hogy a munkavállalók időben és aránytalan időráfordítás nélkül érjenek be a gyárba.Sok esetben a munkavállalók csak többszöri átszállással tudnák elérni a gyárat, ami jelentősen megnyújtaná az utazással töltött időt, továbbá az utazási költségek (akár több különböző bérlet váltására is szükség lenne az egyes járatok miatt) is olyan magasak lennének, melynek finanszírozását a munkavállalók feltételezhetően nem vállalnák. A gyártási tevékenység folyamatos biztosításához a társaság buszjáratai elengedhetetlenek, mivel a járatok kevésbé függnek külső, a közösségi közlekedésre egyébként jellemző körülménytől. A buszjáratokra kizárólag a társaság munkavállalói szállhatnak fel, kizárólag munkába járási céllal. Mivel napi szinten több száz munkavállaló műszakok szerinti munkába járásáról van szó, ezért fizikailag is kizárt, hogy az a közösségi közlekedés keretein belül valósuljon meg: a munkavállalók a helyi lakosság mellett nem férnének fel a közforgalmi járatokra, és így nem jutnának el munkahelyükre munkakezdésig.A rendelkezésünkre bocsátott információk alapján álláspontunk szerint fennállhatnak azok a különleges körülmények, amelyek alapján elmondható, hogy a munkavállalók számára biztosított térítésmentes szállítás elsődlegesen a munkáltató érdekeit szolgálja, tekintve, hogy a három műszakos gyártási tevékenység így biztosítható folyamatosan, zavartalanul. Ebből következően meglátásunk szerint a csoportos munkásszállítás kapcsán felmerült előzetesen felszámított általános forgalmi adó – az egyéb törvényi feltételek fennállása esetén – levonásba helyezhető. Fontos leszögezni, hogy az adó levonására kizárólag akkor van lehetőség, ha a speciális körülmények igazolhatóan fennállnak, és a dolgozóknak a munkaidő kezdetén való megjelenése más módon nem biztosítható.Valóban a szállítási szolgáltatás kapcsán elsődlegesen vállalkozási célról és nem a munkavállalók magánszükségletének kielégítéséről […]
Vissza a találatokhoz
Így olvasható a teljes válasz
ELŐFIZETŐINKNEK
Jelentkezzen be!
LÁTOGATÓK SZÁMÁRA
Elküldjük a választ e-mailen*
