Államháztartási támogatások miatti arányosítási kötelezettség
Kérdés
Az adóalapot nem képező államháztartási támogatások miatti arányosítási kötelezettség 2006. január 1-jével megszűnt. Problémaként merül fel ugyanakkor, hogy hogyan kell arányosítani az olyan saját vállalkozásban megvalósított beruházások esetében, amikor a támogatás felhasználására 2005-ben kerül sor, de az aktiválásra csak 2006-ban. Kell-e arányosítani az olyan támogatott beszerzések után, melyek esetében 2005-ben előlegfizetés már történt, de a teljes összeg megfizetésére 2006-ban kerül sor?
Részlet a válaszból
Megjelent a Költségvetési Levelekben 2006. augusztus 8-án (66. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 1455
[…] akkor az Áfa-tv. 38. § (4) bekezdése szerint kellett eljárni. Ennek megfelelően az Áfa-tv. 3. számú mellékletének I. részében foglaltak szerint kellett megállapítani az ilyen alapanyagok tekintetében a levonható adó összegét, amennyiben a beszerzés 2006. január 1-je előtt történt. Ha a támogatás az Áfa-tv. 13. § (1) bekezdés 4. pontja szerinti saját vállalkozásban megvalósított beruházáshoz kapcsolódik, vagyis új tárgyi eszköz létesítése történik saját előállítás útján, akkor az Áfa-tv. 7. § (2) bekezdés a) pontja szerinti termékértékesítés valósul meg. Amennyiben saját vállalkozásban megvalósított támogatott beruházásról van szó, akkor az anyagbeszerzéskor az áthárított adót teljes egészében levonásba helyezhette első lépésben 2006. január 1-je előtt is, ha annak jogszabályi feltételei fennálltak. A beruházás elkészülte után az aktiváláskor kerül sor az Áfa-tv. 7. § (2) bekezdés a) pontja alapján az adókötelezettség megállapítására az Áfa-tv. 25. § (2) bekezdése alapján a beruházás számviteli törvény szerinti előállítási költség mint adóalap után. Ezen adóösszeg tekintetében került sor 2005. december 31-éig a 38. §-nak megfelelő arányosításra. Ezáltal az arányosítás a közvetlen összköltségre vonatkozott, nem csak az anyagköltségre. A 38. § vonatkozó részeinek 2006. január 1-jétől történő hatályon kívül helyezésével 2006. január 1-jétől teljesített beszerzések tekintetében megszűnt az adóalapot nem képező államháztartási támogatás miatti arányosítási kötelezettség. Ebből következően, ha a saját vállalkozásban megvalósított beruházás rendeltetésszerű használatbavételére 2005. december 31-ét követően kerül sor, az államháztartási támogatás miatti arányosítás már nem vonatkozik a beruházásra. Az arányosítási kötelezettség a támogatott beruházásokhoz kapcsolódó, 2005-ben beszerzett termékek és szolgáltatások tekintetében még abban az esetben is felmerül, hogyha a támogatás folyósítására csak 2006-ban került sor. Ezért ha a támogatott beruházással összefüggésben még 2005-ben fizetés vagy részteljesítés történt, akkor a számlában áthárított áfa – a támogatásból történő finanszírozás okán – arányosítási kötelezettség alá esik. Ugyanis az Áfa-tv. 16. §-a szerint ezek teljesítési időpontnak minősülnek, így ezek tekintetében 2005. évi a teljesítési időpont. A teljesítés, illetőleg a részteljesítés adótartalmát azonban nemcsak a 2005-re eső támogatásrész figyelembevételével […]
Megjelent a Költségvetési Levelekben 2006. augusztus 8-án (66. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 1455
[…] akkor az Áfa-tv. 38. § (4) bekezdése szerint kellett eljárni. Ennek megfelelően az Áfa-tv. 3. számú mellékletének I. részében foglaltak szerint kellett megállapítani az ilyen alapanyagok tekintetében a levonható adó összegét, amennyiben a beszerzés 2006. január 1-je előtt történt. Ha a támogatás az Áfa-tv. 13. § (1) bekezdés 4. pontja szerinti saját vállalkozásban megvalósított beruházáshoz kapcsolódik, vagyis új tárgyi eszköz létesítése történik saját előállítás útján, akkor az Áfa-tv. 7. § (2) bekezdés a) pontja szerinti termékértékesítés valósul meg. Amennyiben saját vállalkozásban megvalósított támogatott beruházásról van szó, akkor az anyagbeszerzéskor az áthárított adót teljes egészében levonásba helyezhette első lépésben 2006. január 1-je előtt is, ha annak jogszabályi feltételei fennálltak. A beruházás elkészülte után az aktiváláskor kerül sor az Áfa-tv. 7. § (2) bekezdés a) pontja alapján az adókötelezettség megállapítására az Áfa-tv. 25. § (2) bekezdése alapján a beruházás számviteli törvény szerinti előállítási költség mint adóalap után. Ezen adóösszeg tekintetében került sor 2005. december 31-éig a 38. §-nak megfelelő arányosításra. Ezáltal az arányosítás a közvetlen összköltségre vonatkozott, nem csak az anyagköltségre. A 38. § vonatkozó részeinek 2006. január 1-jétől történő hatályon kívül helyezésével 2006. január 1-jétől teljesített beszerzések tekintetében megszűnt az adóalapot nem képező államháztartási támogatás miatti arányosítási kötelezettség. Ebből következően, ha a saját vállalkozásban megvalósított beruházás rendeltetésszerű használatbavételére 2005. december 31-ét követően kerül sor, az államháztartási támogatás miatti arányosítás már nem vonatkozik a beruházásra. Az arányosítási kötelezettség a támogatott beruházásokhoz kapcsolódó, 2005-ben beszerzett termékek és szolgáltatások tekintetében még abban az esetben is felmerül, hogyha a támogatás folyósítására csak 2006-ban került sor. Ezért ha a támogatott beruházással összefüggésben még 2005-ben fizetés vagy részteljesítés történt, akkor a számlában áthárított áfa – a támogatásból történő finanszírozás okán – arányosítási kötelezettség alá esik. Ugyanis az Áfa-tv. 16. §-a szerint ezek teljesítési időpontnak minősülnek, így ezek tekintetében 2005. évi a teljesítési időpont. A teljesítés, illetőleg a részteljesítés adótartalmát azonban nemcsak a 2005-re eső támogatásrész figyelembevételével […]
Így olvasható a teljes válasz
ELŐFIZETŐINKNEK
Jelentkezzen be!
LÁTOGATÓK SZÁMÁRA
Elküldjük a választ e-mailen*
