Saját tulajdonú termék más uniós tagállamba történő kivitele és visszahozatala alanyi adómentes adóalany által
Kérdés
Magyar egyéni vállalkozó vagyok, belföldön az áfa vonatkozásában évek óta alanyi adómentességet alkalmazok. Nemrégiben lehetőségem nyílt arra, hogy más uniós országokban rendezvényeken, vásárokon értékesítsem a termékeimet (textilipari termékeket készítek). A termékeket saját kisbuszommal szállítom ki különböző tagállamokba, az el nem adott termékeket visszahozom Magyarországra. Ismereteim szerint a cégeknek a saját tulajdonú termékek uniós tagállamok közötti mozgatása kapcsán áfafizetési kötelezettsége keletkezhet. Nekem, mint alanyi adómentes egyéni vállalkozónak, a termékeim kivitele és visszahozatala kapcsán kell-e valamilyen áfafizetési kötelezettséggel számolnom, illetve befolyásolja-e az ügylet megítélését, ha a Közösség másik tagállamában/tagállamaiban, ahol értékesíteni fogok, határon átnyúló alanyi adómentességet választok?
Részlet a válaszból
Megjelent a Költségvetési Levelekben 2026. április 14-én (386. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 7025
[…] más tagállamába szállítja, szállíttatja ki, fuvarozza, fuvaroztatja el, az Áfa-tv. 12. §-a szerinti saját vagyon mozgatását/áthelyezését valósítja meg. Az Áfa-tv. 193. §-a (1) bekezdésének 2025. július 20-tól hatályos b) pontja kimondja, hogy az adóalany az alanyi adómentesség időszakában nem járhat el alanyi adómentes minőségében az Áfa-tv. 12. §-a szerinti termékértékesítése esetében, amennyiben annak tárgya új közlekedési eszköz. Az Áfa-tv. 193. §-a (1) bekezdésének b) pontjából az is következik, hogy az adóalany a sajátvagyon-áthelyezés minden egyéb esetében alanyi adómentes adóalanyként jár el. Az ügylet helyes adójogi megítéléséhez figyelembe kell venni továbbá az Áfa-tv. 89. §-ának (4) bekezdésében és a 90. § (1) bekezdésének a) pontjában írtakat is. A teljesítés helyének megállapítására az Áfa-tv. 26. §-át kell alkalmazni, amely kimondja, hogy abban az esetben, ha a küldeménykénti feladást vagy a fuvarozást akár az értékesítő, akár a beszerző vagy – bármelyikük javára – más végzi, a termék értékesítésének teljesítési helye az a hely, ahol a termék – a beszerző nevére szóló rendeltetéssel – a küldeménykénti feladásakor vagy a fuvarozás megkezdésekor van.Az Áfa-tv. 89. §-ának (4) bekezdése kimondja, hogy mentes az adó alól a termék 12. § (1) bekezdése szerinti értékesítése, feltéve, hogy az a 89. § (1)–(3) bekezdések bármelyike szerint adómentesség alá tartozna, ha a termék beszerzője egy másik adóalany lenne. Az Áfa-tv. 90. §-a (1) bekezdésének a) pontja rögzíti, hogy a 89. § (1) bekezdése nem alkalmazható abban az esetben, ha a terméket értékesítő adóalany alanyi adómentességben részesül. E szabály alapján nem vonatkozik a ténylegesen megvalósított sajátvagyon-áthelyezésre a 89. § (1) bekezdés szerinti adómentesség. Ugyanakkor a sajátvagyon-áthelyezésre – amely az Áfa-tv. 26. §-a értelmében Magyarországon teljesül – az alanyi adómentesség kiterjed, és azt az Áfa-tv. 193. §-a (1) bekezdésének 2025. július 20-tól hatályos b) pontja értelmében az alanyi adómentességre vonatkozó felső értékhatár (20.000.000 forint) számításakor figyelembe kell venni [az Áfa-tv. 188. § 2025. július 20-tól hatályos (1a) bekezdése szerint az értékhatár számítása szempontjából a 68. § szerinti adóalapot kell figyelembe venni].A Héa-irányelv 2. cikk (1) bekezdése b) pontjának i. alpontja értelmében a héa (hozzáadottérték-adó) hatálya alá tartozik az adóalanyként eljáró személy vagy nem adóalany jogi személy által teljesített, termék ellenérték fejében történő, Közösségen belüli beszerzése a tagállamon belül, amennyiben az eladó adóalanyként eljáró személy, aki nem jogosult a 284. cikkben meghatározott, a kisvállalkozások számára nyújtott mentességre (ez Magyarországon az Áfa-tv. szerinti alanyi adómentesség), és akire nem vonatkozik a 33., illetve a 36. cikk.A fent hivatkozott rendelkezések alapján az Ön által belföldi alanyi adómentes adóalanyként az Áfa-tv. 26. §-a alapján Magyarországon teljesített sajátvagyon-áthelyezés mint Közösségen belüli termékértékesítés mentes az áfa alól az Ön alanyi adómentes áfabeli státusza, jogállása okán, továbbá ugyanezen oknál fogva – tekintve, hogy az alanyi adómentesség tartalmában a Héa-irányelv 284. cikke szerinti adómentességnek felel meg – Ön a termékmozgatással nem valósít meg a héa hatálya alá tartozó Közösségen belüli termékbeszerzést a Közösség azon másik tagállamában, ahova a termékeit kiszállítja.Abból következően, hogy az adóalany Magyarországon alanyi adómentességet alkalmaz, a célországban a sajátvagyon-áthelyezéssel megvalósított, Közösségen belüli termékbeszerzés a Héa-irányelv 2. cikk (1) bekezdése b) pontjának i. alpontja alapján – önmagában az adóalany belföldi alanyi adómentes státusza okán – nem tartozik a héa hatálya alá, ezért a konkrét ügylet ezen adójogi megítélése, minősítése független attól, hogy Ön a célországban/fogyasztás szerinti országban (ahová a termékeit értékesítés céljából kiszállítja) választott vagy nem választott az Áfa-tv. XIII. fejezet 2. alcíme szerinti határon átnyúló alanyi adómentességet.II A Közösség másik tagállamába kivitt termékek Magyarországra történő visszahozatalaAzon kérdés megválaszolása kapcsán, hogy az adóalany által a Közösség másik tagállamából Magyarországra visszahozott termékek vonatkozásában keletkezik-e az adóalanynak belföldön áfakötelezettsége, az Áfa-tv. 22. §-ának (1) bekezdésében foglalt szabályból kell kiindulni. A 22. § (1) bekezdése kimondja, hogy „termék Közösségen belüli ellenérték fejében teljesített beszerzése [2. § b) pontja] az is, ha az adóalany a vállalkozása tulajdonában tartott termékét továbbítja, vagy bizományba átvett terméket továbbít belföldre vállalkozásának szükségleteire, amelyet a Közösség más tagállamában termel ki, állít elő, munkál meg, vásárol, […]
Megjelent a Költségvetési Levelekben 2026. április 14-én (386. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 7025
[…] más tagállamába szállítja, szállíttatja ki, fuvarozza, fuvaroztatja el, az Áfa-tv. 12. §-a szerinti saját vagyon mozgatását/áthelyezését valósítja meg. Az Áfa-tv. 193. §-a (1) bekezdésének 2025. július 20-tól hatályos b) pontja kimondja, hogy az adóalany az alanyi adómentesség időszakában nem járhat el alanyi adómentes minőségében az Áfa-tv. 12. §-a szerinti termékértékesítése esetében, amennyiben annak tárgya új közlekedési eszköz. Az Áfa-tv. 193. §-a (1) bekezdésének b) pontjából az is következik, hogy az adóalany a sajátvagyon-áthelyezés minden egyéb esetében alanyi adómentes adóalanyként jár el. Az ügylet helyes adójogi megítéléséhez figyelembe kell venni továbbá az Áfa-tv. 89. §-ának (4) bekezdésében és a 90. § (1) bekezdésének a) pontjában írtakat is. A teljesítés helyének megállapítására az Áfa-tv. 26. §-át kell alkalmazni, amely kimondja, hogy abban az esetben, ha a küldeménykénti feladást vagy a fuvarozást akár az értékesítő, akár a beszerző vagy – bármelyikük javára – más végzi, a termék értékesítésének teljesítési helye az a hely, ahol a termék – a beszerző nevére szóló rendeltetéssel – a küldeménykénti feladásakor vagy a fuvarozás megkezdésekor van.Az Áfa-tv. 89. §-ának (4) bekezdése kimondja, hogy mentes az adó alól a termék 12. § (1) bekezdése szerinti értékesítése, feltéve, hogy az a 89. § (1)–(3) bekezdések bármelyike szerint adómentesség alá tartozna, ha a termék beszerzője egy másik adóalany lenne. Az Áfa-tv. 90. §-a (1) bekezdésének a) pontja rögzíti, hogy a 89. § (1) bekezdése nem alkalmazható abban az esetben, ha a terméket értékesítő adóalany alanyi adómentességben részesül. E szabály alapján nem vonatkozik a ténylegesen megvalósított sajátvagyon-áthelyezésre a 89. § (1) bekezdés szerinti adómentesség. Ugyanakkor a sajátvagyon-áthelyezésre – amely az Áfa-tv. 26. §-a értelmében Magyarországon teljesül – az alanyi adómentesség kiterjed, és azt az Áfa-tv. 193. §-a (1) bekezdésének 2025. július 20-tól hatályos b) pontja értelmében az alanyi adómentességre vonatkozó felső értékhatár (20.000.000 forint) számításakor figyelembe kell venni [az Áfa-tv. 188. § 2025. július 20-tól hatályos (1a) bekezdése szerint az értékhatár számítása szempontjából a 68. § szerinti adóalapot kell figyelembe venni].A Héa-irányelv 2. cikk (1) bekezdése b) pontjának i. alpontja értelmében a héa (hozzáadottérték-adó) hatálya alá tartozik az adóalanyként eljáró személy vagy nem adóalany jogi személy által teljesített, termék ellenérték fejében történő, Közösségen belüli beszerzése a tagállamon belül, amennyiben az eladó adóalanyként eljáró személy, aki nem jogosult a 284. cikkben meghatározott, a kisvállalkozások számára nyújtott mentességre (ez Magyarországon az Áfa-tv. szerinti alanyi adómentesség), és akire nem vonatkozik a 33., illetve a 36. cikk.A fent hivatkozott rendelkezések alapján az Ön által belföldi alanyi adómentes adóalanyként az Áfa-tv. 26. §-a alapján Magyarországon teljesített sajátvagyon-áthelyezés mint Közösségen belüli termékértékesítés mentes az áfa alól az Ön alanyi adómentes áfabeli státusza, jogállása okán, továbbá ugyanezen oknál fogva – tekintve, hogy az alanyi adómentesség tartalmában a Héa-irányelv 284. cikke szerinti adómentességnek felel meg – Ön a termékmozgatással nem valósít meg a héa hatálya alá tartozó Közösségen belüli termékbeszerzést a Közösség azon másik tagállamában, ahova a termékeit kiszállítja.Abból következően, hogy az adóalany Magyarországon alanyi adómentességet alkalmaz, a célországban a sajátvagyon-áthelyezéssel megvalósított, Közösségen belüli termékbeszerzés a Héa-irányelv 2. cikk (1) bekezdése b) pontjának i. alpontja alapján – önmagában az adóalany belföldi alanyi adómentes státusza okán – nem tartozik a héa hatálya alá, ezért a konkrét ügylet ezen adójogi megítélése, minősítése független attól, hogy Ön a célországban/fogyasztás szerinti országban (ahová a termékeit értékesítés céljából kiszállítja) választott vagy nem választott az Áfa-tv. XIII. fejezet 2. alcíme szerinti határon átnyúló alanyi adómentességet.II A Közösség másik tagállamába kivitt termékek Magyarországra történő visszahozatalaAzon kérdés megválaszolása kapcsán, hogy az adóalany által a Közösség másik tagállamából Magyarországra visszahozott termékek vonatkozásában keletkezik-e az adóalanynak belföldön áfakötelezettsége, az Áfa-tv. 22. §-ának (1) bekezdésében foglalt szabályból kell kiindulni. A 22. § (1) bekezdése kimondja, hogy „termék Közösségen belüli ellenérték fejében teljesített beszerzése [2. § b) pontja] az is, ha az adóalany a vállalkozása tulajdonában tartott termékét továbbítja, vagy bizományba átvett terméket továbbít belföldre vállalkozásának szükségleteire, amelyet a Közösség más tagállamában termel ki, állít elő, munkál meg, vásárol, […]
Vissza a találatokhoz
Így olvasható a teljes válasz
ELŐFIZETŐINKNEK
Jelentkezzen be!
LÁTOGATÓK SZÁMÁRA
Elküldjük a választ e-mailen*
