Komplex logisztikai szolgáltatás és fuvarozás áfarendszerbeli megítélése
Kérdés
Egy társaság belföldi telephelyén közvámraktárat üzemeltet. A társaság egyik megbízója, egy magyar gyár – amely szintén belföldi adóalany – harmadik országból importál alapanyagot. Az importált alapanyag a harmadik országból történő behozatalt követően – szabad forgalomba helyezés nélkül – közvetlenül (vagy belföldi telephely érintésével, de végig vámfelügyelet alatt, T1 árutovábbítási okmánnyal) a társaság által üzemeltetett közvámraktárba kerül betárolásra, vámraktározási eljárás (vámjogi státusz) hatálya alatt. Az áru a közvámraktárban történő tárolás alatt nem kerül szabad forgalomba helyezésre, azon kizárólag a vámjogszabályok által megengedett szokásos kezelési módok (válogatás, csomagolás) valósulnak meg. A tárolást követően az alapanyagot a társaság megbízója a saját gyárába szállíttatja át, ahol az aktív feldolgozási eljárás alá kerül. Álláspontunk szerint a társaság nem ingatlan-bérbeadást, hanem komplex logisztikai szolgáltatást végez, amelyhez a megbízó részére kizárólagos használatú raktárterületet biztosít. A díjszabás az elvégzett logisztikai műveletek és a tárolt mennyiség alapján történik, így a szolgáltatás az Áfa-tv. 37. §-ának (1) bekezdése szerinti főszabály alá tartozik.
1. Tekintettel arra, hogy a szolgáltatás megrendelője, a megbízó belföldi adóalany, a teljesítés helye az Áfa-tv. 37. §-ának (1) bekezdése alapján belföld. Helyesen jár-e el a társaság, ha a belföldi teljesítési hely ellenére a raktározási és a kapcsolódó manipulációs szolgáltatást adómentesen (0%-os áfa felszámításával) számlázza ki a megbízó felé az Áfa-tv. 111. §-a (1) bekezdésének b) pontja (vámraktározási eljárás hatálya alatt álló termékhez közvetlenül kapcsolódó szolgáltatásnyújtás) alapján, figyelemmel arra, hogy a termék végig vámfelügyelet alatt áll, és nem történt meg a szabad forgalomba helyezése?
2. Hogyan alakul a számlázási kötelezettség a két belföldi vámhelyszín közötti áruszállítás (fuvardíj) esetében a láncolatban, figyelemmel az Áfa-tv. 102. §-ának (1) bekezdésére, valamint a közvetlen jogviszonyra vonatkozó bírósági joggyakorlatra (EUB C-288/16. sz. ügy)? A társaság felé teljesítő alvállalkozó fuvarozónak – mivel nincs közvetlen jogviszonyban a termék importőrével (a gyárral), csak a társasággal mint speditőrrel – 27%-os áfával kell-e kiállítania a számlát a társaság felé? A társaság a megbízó (a gyár) felé a fuvardíjat és a speditőri díjat adómentesen (0%-os áfával) számlázhatja-e ki az Áfa-tv. 102. §-ának (1) bekezdése alapján, amennyiben ez a fuvardíj igazoltan beépül a termék későbbi importáfaalapjába?
Részlet a válaszból
Megjelent a Költségvetési Levelekben 2026. szeptember 22-én (393. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 7209
[…] bekezdés b) és c) pontjában említett eljárások hatálya alatt áll.Az Áfa-tv. 111. §-ának (3) bekezdése kimondja, hogy mentes az adó alól továbbá az (1) és (2) bekezdés alkalmazása alá tartozó termékhez közvetlenül kapcsolódó szolgáltatás nyújtása, feltéve, hogy a szolgáltatást közvetlenül azon személy, szervezet részére nyújtják, aki (amely) a terméket értékesíti vagy beszerzi.A kérdésben írtak szerint a megbízó belföldi adóalany, a magyar gyár harmadik országból alapanyagot importál Magyarországra, a behozatalt követően a termékek különböző – a leírtak szerint első körben vámraktározási eljárás alá – vámeljárások alá kerülnek, és nem történik meg azok szabad forgalomba bocsátása, továbbá a kérdésben nem tesznek említést arról, hogy a termékek értékesítésére, Közösségen belüli beszerzésére sor kerülne. Ebből következően, álláspontom szerint, a társaság által nyújtott komplex logisztikai, manipulációs szolgáltatás nem az Áfa-tv. 111. §-ának (3) bekezdése alapján ítélendő meg, tekintve, hogy nincs szó a 111. §-ban említett termékértékesítésről, illetve Közösségen belüli termékbeszerzésről, így a 111. § (1) és (2) bekezdésének alkalmazása alá tartozó termékhez közvetlenül kapcsolódó szolgáltatásokról sem lehet szó. Mindezek alapján, figyelemmel az alábbiakra is, a szolgáltatás adójogi megítélésére az Áfa-tv. 102. §-a alkalmazandó.Az Áfa-tv. 102. §-a (1) bekezdésének a) pontja kimondja, hogy mentes az adó alól a szolgáltatás nyújtása – a 85. § (1) bekezdése és a 86. § (1) bekezdése szerint adómentes szolgáltatásnyújtások kivételével – abban az esetben, ha az olyan termékhez kapcsolódik közvetlenül, amely az 54. § alkalmazása alá tartozik. Ugyanezen szakasz (2)–(3) bekezdése rögzíti, hogy az (1) bekezdés különösen alkalmazandó a termék fuvarozására és a termék fuvarozásához járulékosan kapcsolódó szolgáltatások nyújtására. Az (1) bekezdés szerinti mentesség alkalmazásának feltétele, hogy a szolgáltatást közvetlenül azon személy, szervezet részére nyújtsák, aki (amely) a termékkel az ott leírt tényállást megvalósítja, azaz annak a személynek, aki (amely) a termék felett rendelkezni jogosult.A fent hivatkozott rendelkezések alapján, ha a termék, amellyel kapcsolatban a társaság szolgáltatást nyújt a megbízónak, az Áfa-tv. 54., illetve az 54. §-ban hivatkozott 111. §-ában felsorolt valamelyik vámeljárás (így pl. vámraktározási vagy aktív feldolgozási eljárás) hatálya alatt áll, illetve ott meghatározott vámjogi helyzetben van (a beadvány alapján nem egyértelmű, hogy mely időpontban áll a termék vámraktározási eljárás hatálya alatt, és pontosan mely időpontban kerül aktív feldolgozási eljárás hatálya alá; továbbá ismereteink szerint a jelenlegi vámszabályok nem „ismerik” a vámfelügyeleti eljárást), a társaság által közvetlenül a megbízónak nyújtott komplex logisztikai, manipulációs szolgáltatás az Áfa-tv. 102. §-ának (3) bekezdése alapján minősül adómentes szolgáltatásnak.2. A második kérdést illetően szükséges megemlíteni a 2019/19. és a 2019/33. Adózási kérdéseket. Amint azt „A termékexporthoz és a termékimporthoz kapcsolódó fuvarozás és egyéb szolgáltatás megítélése az áfa szempontjából” címmel közzétett 2019/19. Adózási kérdés, valamint az ezt kiegészítő 2019/33. Adózási kérdés is leszögezi, amennyiben a szolgáltatás termékfuvarozás, és azt alvállalkozó igénybevételével nyújtják a terméket importáló személy részére, tehát ha például fuvarozó […]
Megjelent a Költségvetési Levelekben 2026. szeptember 22-én (393. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 7209
[…] bekezdés b) és c) pontjában említett eljárások hatálya alatt áll.Az Áfa-tv. 111. §-ának (3) bekezdése kimondja, hogy mentes az adó alól továbbá az (1) és (2) bekezdés alkalmazása alá tartozó termékhez közvetlenül kapcsolódó szolgáltatás nyújtása, feltéve, hogy a szolgáltatást közvetlenül azon személy, szervezet részére nyújtják, aki (amely) a terméket értékesíti vagy beszerzi.A kérdésben írtak szerint a megbízó belföldi adóalany, a magyar gyár harmadik országból alapanyagot importál Magyarországra, a behozatalt követően a termékek különböző – a leírtak szerint első körben vámraktározási eljárás alá – vámeljárások alá kerülnek, és nem történik meg azok szabad forgalomba bocsátása, továbbá a kérdésben nem tesznek említést arról, hogy a termékek értékesítésére, Közösségen belüli beszerzésére sor kerülne. Ebből következően, álláspontom szerint, a társaság által nyújtott komplex logisztikai, manipulációs szolgáltatás nem az Áfa-tv. 111. §-ának (3) bekezdése alapján ítélendő meg, tekintve, hogy nincs szó a 111. §-ban említett termékértékesítésről, illetve Közösségen belüli termékbeszerzésről, így a 111. § (1) és (2) bekezdésének alkalmazása alá tartozó termékhez közvetlenül kapcsolódó szolgáltatásokról sem lehet szó. Mindezek alapján, figyelemmel az alábbiakra is, a szolgáltatás adójogi megítélésére az Áfa-tv. 102. §-a alkalmazandó.Az Áfa-tv. 102. §-a (1) bekezdésének a) pontja kimondja, hogy mentes az adó alól a szolgáltatás nyújtása – a 85. § (1) bekezdése és a 86. § (1) bekezdése szerint adómentes szolgáltatásnyújtások kivételével – abban az esetben, ha az olyan termékhez kapcsolódik közvetlenül, amely az 54. § alkalmazása alá tartozik. Ugyanezen szakasz (2)–(3) bekezdése rögzíti, hogy az (1) bekezdés különösen alkalmazandó a termék fuvarozására és a termék fuvarozásához járulékosan kapcsolódó szolgáltatások nyújtására. Az (1) bekezdés szerinti mentesség alkalmazásának feltétele, hogy a szolgáltatást közvetlenül azon személy, szervezet részére nyújtsák, aki (amely) a termékkel az ott leírt tényállást megvalósítja, azaz annak a személynek, aki (amely) a termék felett rendelkezni jogosult.A fent hivatkozott rendelkezések alapján, ha a termék, amellyel kapcsolatban a társaság szolgáltatást nyújt a megbízónak, az Áfa-tv. 54., illetve az 54. §-ban hivatkozott 111. §-ában felsorolt valamelyik vámeljárás (így pl. vámraktározási vagy aktív feldolgozási eljárás) hatálya alatt áll, illetve ott meghatározott vámjogi helyzetben van (a beadvány alapján nem egyértelmű, hogy mely időpontban áll a termék vámraktározási eljárás hatálya alatt, és pontosan mely időpontban kerül aktív feldolgozási eljárás hatálya alá; továbbá ismereteink szerint a jelenlegi vámszabályok nem „ismerik” a vámfelügyeleti eljárást), a társaság által közvetlenül a megbízónak nyújtott komplex logisztikai, manipulációs szolgáltatás az Áfa-tv. 102. §-ának (3) bekezdése alapján minősül adómentes szolgáltatásnak.2. A második kérdést illetően szükséges megemlíteni a 2019/19. és a 2019/33. Adózási kérdéseket. Amint azt „A termékexporthoz és a termékimporthoz kapcsolódó fuvarozás és egyéb szolgáltatás megítélése az áfa szempontjából” címmel közzétett 2019/19. Adózási kérdés, valamint az ezt kiegészítő 2019/33. Adózási kérdés is leszögezi, amennyiben a szolgáltatás termékfuvarozás, és azt alvállalkozó igénybevételével nyújtják a terméket importáló személy részére, tehát ha például fuvarozó […]
Így olvasható a teljes válasz
ELŐFIZETŐINKNEK
Jelentkezzen be!
LÁTOGATÓK SZÁMÁRA
Elküldjük a választ e-mailen*
